В декабре 2007 г. был оформлен акт приема-передачи в собственность квартиры в построенном доме, свидетельство о праве собственности выдано в ноябре 2008 г. Декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 г. представлена в налоговую инспекцию в апреле 2009 г. с приложением договора и свидетельства о праве собственности, вычет указан в размере 2 млн руб. Претензий по декларации 2008 г. к налогоплательщику со стороны налоговой инспекции не было

Однако в феврале 2011 г. инспекция инициировала выездную проверку, по итогам которой принято решение о предоставлении вычета за 2007 г.

Вправе ли налогоплательщик обратиться в суд в связи с принятием такого решения?

Ответ: Налогоплательщик имеет безусловное право отстаивать свою позицию в суде, однако в данном случае его шансы на успешный результат обжалования решения налогового органа по результатам выездной налоговой проверки малы, учитывая позицию Минфина России и Верховного Суда РФ.

Обоснование: В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда РФ, содержащимися в Определении от 08.04.2010 N 441-О-О, нормы Налогового кодекса РФ не запрещают при проведении выездной проверки выявлять нарушения, которые не были обнаружены при проведении камеральной проверки.

На это обратил внимание ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 05.03.2012 N А26-5577/2011.

В силу ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части увеличения с 2008 г. максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-05/7-95, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.

Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением в налоговый орган на предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме 1 000 000 руб. в соответствии с тем размером вычета, который действовал на момент возникновения права на его получение (2007 г.).

Учитывая приведенные разъяснения Минфина России, следует согласиться с позицией УФНС России в 2011 г. о том, что вычет положен с 1 000 000 руб.

Однако данные разъяснения не являются нормативным правовым актом и не могут ограничивать налогоплательщика в праве отстаивать противоположную точку зрения в споре с налоговым органом, в том числе в суде.

На основании ч. 1 ст. 67 Гражданского процессуального кодекса РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Частью 2 ст. 67 ГПК РФ закреплено, что никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

В то же время отметим, что шансы налогоплательщика отстоять свою точку зрения в данном случае малы, если принимать во внимание позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 22.12.2010 N 78-Впр10-40.

Суд отметил, что предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанную налоговую льготу. Суд указал, что право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, возникает у физического лица при подписании акта приема-передачи квартиры.

Применяя позицию Верховного Суда РФ по аналогии к рассматриваемой ситуации, следует заключить, что и в рассматриваемом случае право на получение имущественного налогового вычета возникло именно в связи с подписанием акта приема-передачи квартиры, а не на основании документов, подтверждающих право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.04.2013