Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, в апреле 2013 г. перечислил в бюджеты ПФР и ФФОМС всю сумму фиксированных платежей по страховым взносам за 2013 г., ошибочно переплатив страховые взносы в бюджет ПФР. Вместо требуемых 32 479,20 руб. он перечислил в бюджет ПФР 35 000 руб. Общий платеж по страховым взносам составил 38 185,46 руб. (35 000 руб. + 3185,46 руб.)

Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД.

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить размер единого налога за II квартал 2013 г. на всю сумму уплаченных страховых взносов, включая сумму переплаты?

Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить размер ЕНВД за II квартал 2013 г. на сумму переплаты страховых взносов. Уменьшить единый налог на сумму переплаты можно только после зачета переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают фиксированную сумму страховых взносов за себя в бюджеты ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели должны перечислить в бюджеты ПФР и ФФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года, то есть до 31 декабря 2013 г. (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Иных условий по срокам перечисления страховых взносов нет. Следовательно, индивидуальный предприниматель должен перечислить фиксированную сумму страховых взносов за 2013 г. в том числе в феврале 2013 г.

Фиксированный размер взноса в ПФР определяется исходя из двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года, и соответствующего тарифа (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

На начало 2013 г. МРОТ составляет 5205 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Тарифы страховых взносов составляют (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):

- 26% - в бюджет ПФР;

- 5,1% - в бюджет ФФОМС.

Таким образом, для расчета взноса в ПФР за год необходимо МРОТ умножить на 2, на 12 и на соответствующий тариф. Следовательно, в 2013 г. предприниматели должны перечислить за весь год в ПФР 32 479,20 руб. (5205 руб. x 2 x 12 x 26%).

Фиксированный размер взноса в ФФОМС определяется исходя из МРОТ без умножения на два (ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, в 2013 г. предприниматели должны перечислить в ФФОМС 3185,46 руб. (5205 руб. x 12 x 5,1%).

Итого общая сумма страховых взносов в 2013 г. составляет 35 664,66 руб. (32 479,2 руб. + 3185,46 руб.).

Если в 2013 г. предприниматель перечислил в бюджет ПФР 35 000 руб., то у предпринимателя фактически образовалась переплата по страховым взносам в сумме 2550,80 руб. (35 000 руб. - 32 479,20 руб.).

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

С учетом этого предприниматель вправе уменьшить единый налог на всю сумму уплаченных страховых взносов (см., например, Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65).

В связи с изложенным единый налог можно уменьшать только на сумму фактически уплаченных страховых взносов. Однако в силу п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога может быть уменьшена только на страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Законодательство РФ не предусматривает, что единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, превышающую фиксированный размер страховых взносов.

Следовательно, ЕНВД можно уменьшить только на сумму страховых взносов в фиксированном размере, то есть на 35 664,66 руб. Сумма переплаты по страховым взносам в бюджет ПФР, по нашему мнению, в уменьшении налога участвовать не должна.

Обратим внимание, что в Письме Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136 отмечается, что сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.

Поскольку фиксированный платеж был уплачен в апреле 2013 г. (то есть во II квартале 2013 г.), на сумму уплаченных страховых взносов может быть уменьшен единый налог за II квартал 2013 г. Уменьшенная сумма налога должна быть уплачена не позднее 25 июля 2013 г. (ст. 346.32 НК РФ).

Что же касается переплаты по страховыми взносам, то сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит (ч. 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ):

- либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам,

- либо возврату.

По мнению официальных органов, сумма переплаты по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей, может быть учтена при исчислении ЕНВД в налоговом периоде, в котором произведен соответствующий зачет (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня получения заявления плательщика страховых взносов, или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Следовательно, в зависимости от того, в каком налоговом периоде (ст. 346.30 НК РФ) принято решение о зачете, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить единый налог за сумму зачтенных страховых взносов.

По нашему мнению, в случае переплаты по фиксированному платежу по страховым взносам в бюджет ПФР зачет может быть произведен не ранее чем в 2014 г., поскольку за 2013 г. в рассматриваемой ситуации сумма страховых взносов уплачена в полном объеме.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

25.04.2013