Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, в феврале 2013 г. уплатил в бюджеты ПФР и ФФОМС всю сумму фиксированных платежей по страховым взносам за 2013 г. Общая сумма платежа составила 35 664,66 руб. (32 479,2 руб. - в бюджет ПФР + 3185,46 руб. - в бюджет ФФОМС)

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

В I квартале 2013 г. у предпринимателя не было дохода, сумма авансового платежа по налогу за I квартал - 0 руб.

Во II квартале 2013 г. доход у предпринимателя имеется. Вправе ли предприниматель уменьшить сумму авансового платежа по единому налогу за II квартал 2013 г. на сумму уплаченных в I квартале страховых взносов?

Ответ: По мнению Минфина России, индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму авансового платежа по единому налогу за II квартал 2013 г. на сумму уплаченных в I квартале страховых взносов, поскольку сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансового платежа по налогу) за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Однако, по нашему мнению, законодательство РФ не предусматривает, что предприниматель лишается права на уменьшение налога (авансового платежа по налогу) за II квартал 2013 г., в случае если предприниматель не воспользовался таким правом в I квартале 2013 г. (когда в уменьшении налога не было необходимости). При этом такой подход может привести к спорам с контролирующими органами.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают фиксированную сумму страховых взносов за себя в бюджеты ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели должны перечислить в бюджеты ПФР и ФФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года, то есть до 31 декабря 2013 г. (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Иных условий по срокам перечисления страховых взносов нет. Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе перечислить фиксированную сумму страховых взносов за 2013 г. в том числе в феврале 2013 г.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России, индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи. Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансового платежа по налогу) за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Об этом сказано в Письме Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/135.

В Письме Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-09/10035 (по вопросу N 2) также отмечается, что предприниматели могут уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду.

Иными словами, официальные органы связывают право на уменьшение налога (авансового платежа по налогу) с налоговым (отчетным) (ст. 346.19 НК РФ) периодом, в котором были уплачены страховые взносы.

Однако в указанных Письмах Минфина России прямо не сказано, имеются ли правовые основания для уменьшения авансового платежа по налогу за II квартал 2013 г. на сумму единовременно уплаченной в I квартале 2013 г. суммы страховых взносов. В указанных Письмах говорится одновременно о налоговых и отчетных периодах. Однако в силу ст. 346.19 НК РФ налоговый период - это календарный год, а отчетный - это квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В связи этим, основываясь на указанных разъяснениях, сделать однозначный вывод о возможности уменьшения авансового платежа по налогу за II квартал 2013 г. на сумму единовременно уплаченной в I квартале 2013 г. суммы страховых взносов, по нашему мнению, не представляется возможным. Однако указанные Письма можно трактовать таким образом, что правовых оснований для уменьшения авансового платежа по налогу за II квартал 2013 г. на сумму единовременно уплаченной в I квартале 2013 г. суммы страховых взносов нет.

Вместе с этим обратим внимание, что законодательство РФ прямо не предусматривает, что право индивидуальных предпринимателей на уменьшение единого налога (или авансового платежа по налогу) на сумму страховых взносов зависит от того, в каком отчетном периоде (ст. 346.19 НК РФ) была уплачена сумма фиксированного платежа по страховым взносам. В частности, по нашему мнению, законодательство РФ не предусматривает, что предприниматель лишается права на уменьшение налога (авансового платежа по налогу) за II квартал 2013 г., в случае, если предприниматель не воспользовался таким правом в I квартале 2013 г. (когда в уменьшении налога не было необходимости). Однако не исключено, что такой подход приведет к спорам с контролирующими органами как противоречащий позиции официальных органов (Письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/135, от 29.03.2013 N 03-11-09/10035).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

25.04.2013