Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, в марте 2013 г. уплатил в бюджеты ПФР и ФФОМС всю сумму фиксированных платежей по страховым взносам за 2013 г. Общая сумма платежа составила 35 664,66 руб

Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД.

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшать размер единого налога за I и последующие кварталы 2013 г. на 1/4 от суммы уплаченных страховых взносов, то есть на 8916,165 руб. в каждом квартале 2013 г. (35 664,66 руб. / 4)?

Ответ: Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. Следовательно, на уплаченную в I квартале 2013 г. сумму страховых взносов (35 664,66 руб.) можно уменьшить только единый налог за I квартал 2013 г. Распределять единовременно уплаченную сумму страховых взносов по налоговым периодам (то есть по кварталам), по мнению официальных органов, нельзя.

Однако, по нашему мнению, законодательство РФ не запрещает предпринимателям распределять единовременно уплаченную сумму взносов по налоговым периодам, то есть уменьшать сумму единого налога в каждом квартале на 8916,165 руб. (или на любую другую сумму по усмотрению предпринимателя, но в пределах 35 664,66 руб.). При этом не исключено, что такое распределение приведет к спорам с контролирующими органами.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают фиксированную сумму страховых взносов за себя в бюджеты ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Фиксированный размер взноса в ПФР определяется исходя из двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года, и соответствующего тарифа (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

На начало 2013 г. МРОТ составляет 5205 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Тарифы страховых взносов составляют (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):

- 26% - в бюджет ПФР;

- 5,1% - в бюджет ФФОМС.

Таким образом, для расчета взноса в ПФР за год необходимо МРОТ умножить на 2, на 12 и на соответствующий тариф. Следовательно, в 2013 г. предприниматели должны перечислить за весь год в ПФР 32 479 руб. 20 коп. (5205 x 2 x 12 x 26%).

Фиксированный размер взноса в ФФОМС определяется исходя из МРОТ, без умножения на два (ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, в 2013 г. предприниматели должны перечислить в ФФОМС 3185 руб. 46 коп. (5205 x 12 x 5,1%).

Итого общая сумма страховых взносов в 2013 г. составляет 35 664,66 руб. (32 479,2 руб. + 3185,46 руб.).

Заметим, что страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели должны перечислить в бюджеты ПФР и ФФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года, то есть до 31 декабря 2013 г. (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Иных условий по срокам перечисления страховых взносов нет. Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе перечислить фиксированную сумму страховых взносов за 2013 г. в том числе в марте 2013 г.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

С учетом этого предприниматель вправе уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов (см., например, Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65).

В связи с изложенным ЕНВД можно уменьшать только на сумму фактически уплаченных страховых взносов.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель уплатил фиксированный платеж по страховым взносам в марте 2013 г., то есть в I квартале 2013 г.

В Письме Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136 отмечается, что сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Следовательно, с учетом позиции Минфина России предприниматель уплаченную сумму страховых взносов (35 664,66 руб.) вправе учесть при расчете единого налога только за I квартал 2013 г. Распределять эту сумму по каждому налоговому периоду и уменьшать налог за каждый налоговый период на 8916,165 руб. предприниматель не вправе.

Одновременно с этим обратим внимание, что налоговое законодательство РФ прямо не предусматривает, что сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж по страховым взносам был уплачен. По нашему мнению, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не запрещает предпринимателям в течение календарного года уменьшать единый налог на фактически уплаченные страховые взносы путем поквартального распределения всей уплаченной суммы взносов. Более того, законодательство РФ не содержит какого-либо запрета на уменьшение единого налога на любую сумму в пределах фактически уплаченных сумм страховых взносов. Следовательно, по нашему мнению, предприниматель вправе уменьшать единый налог за любой налоговый период (квартал) 2013 г. на любую сумму по усмотрению предпринимателя, но в пределах 35 664,66 руб. Однако не исключено, что такой подход приведет к спорам с контролирующими органами как противоречащий позиции официальных органов (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/136).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

25.04.2013