Ликеро-водочный завод передает произведенный им из давальческого сырья сидр организации - собственнику указанного сырья

Следует ли ликеро-водочному заводу предъявлять к оплате собственнику давальческого сырья суммы акциза при осуществлении такой операции?

Ответ: Если ликеро-водочный завод осуществляет передачу произведенного им из давальческого сырья сидра организации - собственнику указанного сырья, то операции по передаче такого подакцизного товара, произведенного налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья признаются объектом налогообложения по акцизу и суммы акциза предъявляются к оплате организации - собственнику давальческого сырья и включаются последним в стоимость переданного ему подакцизного товара.

Обоснование: Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции определяются Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

Федеральным законом от 25.12.2012 N 259-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 259-ФЗ) внесены изменения в ст. 2 Закона N 171-ФЗ. Данные изменения вступили в силу с 1 марта 2013 г. (ч. 1 ст. 3 Закона N 259-ФЗ).

Согласно пп. 7 ст. 2 Закона N 171-ФЗ (в ред. Закона N 259-ФЗ) для целей Закона N 171-ФЗ сидр является одним из видов алкогольной продукции. При этом под сидром понимается алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, произведенная в результате брожения яблочного сусла и (или) восстановленного яблочного сока без добавления этилового спирта с насыщением или без насыщения двуокисью углерода (пп. 12.4 указанной статьи).

Законом N 259-ФЗ внесены также изменения в пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ (вступили в силу с 1 марта на основании ч. 2 ст. 3 Закона N 259-ФЗ), согласно которым сидр относится к такой группе подакцизных товаров, как алкогольная продукция.

Операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признаются объектом налогообложения по акцизу (пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Налогообложение сидра с 1 марта 2013 г. по 31 декабря 2013 г. (включительно) осуществляется по налоговой ставке 7 руб. за 1 литр (п. 1 ст. 193 НК РФ в редакции Закона N 259-ФЗ).

Поскольку в отношении сидра установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база при передаче произведенной налогоплательщиком такой подакцизной продукции собственнику давальческого сырья определяется как объем переданной продукции в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Датой передачи по таким операциям признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Обязанность лиц, осуществляющих операции по передаче на территории РФ произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза установлена п. 1 ст. 198 НК РФ.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Уплата акциза производится исходя из фактической передачи указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ (п. 3 данной статьи).

Таким образом, с 1 марта 2013 г. сидр признается подакцизным товаром, а операции по передаче такого подакцизного товара, произведенного налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья - объектом налогообложения по акцизу. Суммы акциза, исчисленные исходя из объема переданного сидра в натуральном выражении и налоговой ставки в размере 7 руб. за 1 литр, предъявляются к оплате организации - собственнику давальческого сырья, которые он включает в стоимость произведенного подакцизного товара.

До указанной даты согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 19.07.2012 N 03-07-06/184, при решении вопроса об обложении сидра акцизом следовало учитывать положения п. 3.1 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51272-2008 "Сидры. Общие технические условия", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N 631-ст. Данным пунктом определено, что сидр является винодельческим продуктом с объемной долей этилового спирта не менее 1,5% и не более 6,0%, изготовленным из сброженного яблочного сусла или сброженного восстановленного яблочного сока (виноматериалов) без насыщения или искусственным насыщением двуокисью углерода или насыщением двуокисью углерода в результате брожения, и давлением двуокиси углерода в бутылках не менее 100 кПа при 20 град. C. При этом добавление этилового спирта при производстве сидров указанным ГОСТ Р 51272-2008 не предусмотрено.

Следовательно, сидр относился к подакцизной группе "Винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята".

Это означает, что до 1 марта 2013 г. ликеро-водочному заводу также следовало предъявлять к оплате собственнику давальческого сырья суммы акциза при передаче последнему произведенного из данного сырья сидра. При этом суммы акциза исчислялись исходя из объема переданного сидра в натуральном выражении и налоговой ставки в размере 6 руб. за 1 литр (п. 1 ст. 193 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.04.2013