Организация применяла ЕНВД с 2004 г. и заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подавала, поскольку такой обязанности в тот период не существовало. Должна ли была организация подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД для применения ЕНВД в 2013 г.?

Ответ: Организация, которая применяла ЕНВД с 2004 г. и при этом заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подавала, для применения ЕНВД в 2013 г. должна была подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД до представления в 2013 г. налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал (не позднее 22 апреля 2013 г.).

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ организация, изъявившая желание перейти на уплату единого налога, обязана встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации в зависимости от вида деятельности.

Пунктом 3 ст. 346.28 НК РФ установлено, что организация, изъявившая желание перейти на уплату единого налога, подает в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения заявление о постановке на учет организации в качестве плательщика единого налога.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации должен выдать уведомление о постановке на учет организации в качестве плательщика единого налога. При этом датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения, которая указана в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.

С 2013 г. переход на ЕНВД является добровольным, данные изменения в НК РФ были внесены ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В Письме ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@ приведены разъяснения о том, что, если организацией применялась система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе представлялись в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД, но не было подано заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, при изъявлении этим лицом желания продолжить в 2013 г. уплачивать ЕНВД следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, указывая в заявлении дату начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, соответствующую дате начала первого налогового периода, по которому представлялась в этот налоговый орган налоговая декларация по ЕНВД.

Минфин России в Письме от 21.01.2013 N 03-11-11/11 разъясняет, что, если индивидуальным предпринимателем применялась система налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности, в том числе представлялись в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД, но не было подано заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика данного налога, при желании продолжить в 2013 г. уплачивать ЕНВД следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика данного налога, указывая в заявлении дату начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, соответствующую дате начала первого налогового периода, по которому представлялась в этот налоговый орган налоговая декларация по ЕНВД.

В случае если указанным индивидуальным предпринимателем заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога на вмененный доход не подано до представления в 2013 г. налоговой декларации по данному налогу за первый налоговый период (квартал) и при этом налоговый орган не уведомлен о переходе данного лица на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, указанный индивидуальный предприниматель признается с 2013 г. налогоплательщиком общего режима налогообложения.

В Письме ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@ отмечено, что, если индивидуальным предпринимателем заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД не будет подано в налоговый орган до представления в 2013 г. налоговой декларации по ЕНВД за первый налоговый период и налоговый орган не будет уведомлен о переходе этого лица на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, он признается с 2013 г. налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом налоговым периодом является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Пунктом 7 ст. 6.1 НК РФ установлено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Следовательно, налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал 2013 г. индивидуальному предпринимателю следовало представить в налоговые органы не позднее 22 апреля 2013 г.

Таким образом, организация, которая применяла ЕНВД с 2004 г. и при этом заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подавала, при желании продолжить применять систему налогообложения в виде ЕНВД с 2013 г. должна была подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, указав в заявлении дату начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД. В случае если организация не подала такого заявления до подачи декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. (до 22 апреля 2013 г.), то она должна применять иной режим налогообложения.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.04.2013