Белорусская организация, не осуществляющая деятельности на территории Российской Федерации, оказывает российской организации услуги по согласованию условий реструктуризации кредиторской задолженности посредством сети Интернет. Следует ли российской организации производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента при приобретении у белорусской организации, не имеющей в РФ обособленных подразделений, услуг по согласованию условий реструктуризации кредиторской задолженности посредством сети Интернет?

Ответ: Российская организация не должна производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента при приобретении у белорусской организации, не имеющей в РФ обособленных подразделений, услуг по согласованию условий реструктуризации кредиторской задолженности посредством сети Интернет.

Обоснование: Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами (ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляют в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Местом реализации работ, услуг признают территорию государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола). Подпунктами 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено особенностей для услуг по согласованию условий реструктуризации кредиторской задолженности посредством сети Интернет.

Таким образом, в рассматриваемом случае при оказании этих услуг белорусским налогоплательщиком местом их реализации признается территория Белоруссии.

Пунктом 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации местом реализации услуги по согласованию условий реструктуризации кредиторской задолженности посредством сети Интернет не признается территория РФ, российской организации не следует производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.05.2014