Организация занимается добычей полезных ископаемых и дальнейшей их переработкой (производством цемента)

Добытое полезное ископаемое не реализуется, а передается на дальнейшую переработку, в связи с чем оценка стоимости добытого полезного ископаемого осуществляется расчетным способом.

Техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого предусмотрены работы по погрузке и транспортировке добытого полезного ископаемого до завода по его переработке железнодорожным транспортом.

Правомерно ли определение расчетной стоимости добытого полезного ископаемого без учета расходов по его транспортировке?

Ответ: При определении организацией, занимающейся добычей полезных ископаемых и дальнейшей их переработкой (производством цемента), расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ исключение транспортных расходов из общих расходов налогоплательщика на добычу соответствующего полезного ископаемого правомерно, в случае если данные расходы не имеют отношения к добыче полезного ископаемого.

Обоснование: Согласно ст. 337 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии со ст. 338 Кодекса налоговая база определяется либо как стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст. 340 Кодекса, либо как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

На основании положений ст. 340 Кодекса оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации, а в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого - исходя из его расчетной стоимости.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем Кодексом установлено ограничение для признания расходов в целях определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого - расходы должны быть прямо или косвенно связаны непосредственно с процессом добычи полезных ископаемых. Расходы, не имеющие отношения к добыче полезного ископаемого, в его расчетную стоимость не включаются.

Таким образом, расходы на использование предусмотренного техническим проектом разработки месторождения транспорта в целях, не связанных непосредственно с добычей полезного ископаемого или с необходимостью доведения его до требуемого соответствующим стандартом качества, не являются расходами, связанными с добычей полезного ископаемого, и, соответственно, не включаются в налоговую базу для исчисления НДПИ.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

24.04.2013