Организация утеряла платежные поручения на перечисление налога. Можно ли доказать переплату по налогу на основании актов сверки, справок о состоянии расчетов?

Ответ: На наш взгляд, потеря организацией платежных документов на перечисление налогов не является основанием для непризнания переплаты по налогам. Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика доказывать факт переплаты. Если налоговый орган отказал в возврате/зачете излишне уплаченного налога, то такое решение он должен обосновать. В то же время имеется ряд судебных решений, из которых следует, что подтвердить переплату должен налогоплательщик, представив платежные поручения на перечисление налогов. При этом акт сверки, справки по расчетам с бюджетом суды признают недостаточными доказательствами наличия переплаты.

Обоснование: При наличии переплаты излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату или зачету. Порядок возврата и зачета налога установлен ст. 78 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. При этом НК РФ не содержит обязанности налогоплательщика доказывать наличие переплаты.

Так, в споре, рассмотренном ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.04.2012 N А81-2985/2011, размер НДФЛ, излишне уплаченного и подлежащего возврату, был определен на основании сведений инспекции о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом. При этом суд указал, что согласно положениям ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, если налоговый орган отказывает в возврате (зачете) излишне уплаченного налога, он обязан доказать законность своего решения, а также привести обстоятельства, которые являются основанием для такого отказа.

В то же время имеются многочисленные судебные решения, согласно которым именно налогоплательщик обязан обосновать свое право на признание налога излишне уплаченным (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2011 N А56-19981/2011, ФАС Московского округа от 11.04.2012 N А41-11052/11). При этом наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05). По мнению судей, не являются достаточными доказательствами наличия переплаты:

- акты сверки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 N А52-3275/2011, ФАС Московского округа от 07.09.2012 N А41-30487/11);

- данные лицевого счета (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.10.2011 N А55-25233/2010);

- справки по расчетам с бюджетом (Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2012 N А40-14822/11-75-82),

поскольку содержащейся в них информации недостаточно для установления вида, суммы налога, факта и периода возникновения переплаты.

Таким образом, отсутствие платежных поручений на перечисление налога затруднит возврат или зачет излишне уплаченной суммы налога. Однако в случае непризнания налоговыми органами переплаты и, соответственно, отказа в возврате/зачете излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик может попытаться оспорить такое решение в суде.

А. Е.Рыжанкова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

23.04.2013