В учетной политике организации предусмотрено, что налоговый учет ведется на основании специально разработанных для этого регистров. Вправе ли налоговые органы при выездной проверке правильности исчисления налога на прибыль истребовать регистры бухгалтерского учета?

Ответ: На наш взгляд, налоговый орган не вправе истребовать регистры бухгалтерского учета, так как в данном случае организация ведет налоговый учет не на основании регистров бухгалтерского учета, а на основании специально разработанных для этого регистров. Поэтому регистры бухгалтерского учета не относятся к проверке по налогу на прибыль. Однако в случае разногласий с налоговым органом по данному вопросу возможно привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно разработать регистры налогового учета. Использование такого права закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). В этом случае организация ведет налоговый учет на основании специально разработанных налоговых регистров.

Предметом налоговой проверки по налогу на прибыль является правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 89 НК РФ). При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (п. 12 ст. 89 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Как разъяснил Минфин России в Письме от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228, налоговый орган вправе проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых налоговым органом при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Вместе с тем, с позиции Президиума ВАС РФ, налоговый орган вправе запрашивать у налогоплательщика только те документы, которые имеют отношение к предмету налоговой проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07). В связи с тем что в данном случае организация исчисляет налоговую базу по налогу на прибыль на основании самостоятельно разработанных регистров налогового учета, регистры бухгалтерского учета к предмету проверки не относятся. Следовательно, налоговые органы не вправе истребовать регистры бухгалтерского учета как документы, не относящиеся к проверке по налогу на прибыль.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

23.04.2013