Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Одним из видов деятельности является сдача в аренду нежилого помещения, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности. С 1 марта 2013 г. по этому виду деятельности индивидуальный предприниматель планирует приобрести патент сроком на 9 месяцев для целей применения ПСН. По остальным видам деятельности индивидуальный предприниматель продолжает применять УСН. Как будут учитываться доходы от сдачи в аренду имущества за февраль 2013 г., если денежные средства поступили на расчетный счет индивидуального предпринимателя в марте в периоде действия патента?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", при этом одним из видов деятельности является сдача в аренду нежилого помещения, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, и с 1 марта 2013 г. по этому виду деятельности индивидуальный предприниматель планирует приобрести патент сроком на 9 месяцев, а по остальным - продолжать применять УСН, то суммы доходов от сдачи имущества в аренду, начисленные, но не полученные в периоде применения УСН по этому виду деятельности, должны быть включены в налоговую базу по НДФЛ.

Обоснование: Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ. Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Таким образом, патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при этом НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

В связи с этим индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых патентная система налогообложения введена соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

Если индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то по окончании налогового периода он обязан представить налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения (Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-11-12/26).

Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при патентной системе налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемый на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налоговой базой является денежное выражение указанного дохода (п. 1 ст. 346.48). В связи с тем что денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в периоде применения им ПСН, являются платой за услуги, оказанные им до применения ПСН, указанные денежные средства не будут считаться доходом, полученным от применения ПСН (см. также Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-12/06).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН доходы учитываются кассовым методом.

Суммы доходов от сдачи имущества в аренду, начисленные, но не полученные в периоде применения УСН, должны быть учтены в составе доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ в 2013 г. (пп. 4. п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России: если индивидуальный предприниматель будет применять патентную систему налогообложения, денежные средства, поступившие на его расчетный счет за услуги аренды, оказанные им до приобретения патента во время применения УСН, будут облагаться налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-12/06).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.04.2013