Организация в целях расширения своей деятельности собственными силами построила цех по производству полуфабрикатов и готовой кулинарной продукции и ввела его в эксплуатацию в ноябре 2012 г., однако документы на государственную регистрацию права собственности поданы в регистрирующий орган лишь в январе 2013 г. Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль начислять амортизацию по основному средству с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, то есть с декабря, учитывая то, что Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2013 отменен п. 11 ст. 258 НК РФ, согласно которому одним из условий начисления амортизации по объектам недвижимости являлось документальное подтверждение передачи документов на государственную регистрацию?

Ответ: Амортизацию по основному средству, введенному в эксплуатацию в ноябре 2012 г., можно начислить с декабря, невзирая на тот факт, что документы на госрегистрацию права собственности поданы в январе 2013 г., однако при проведении налоговой проверки это может вызвать претензии контролирующих органов. Если организация решит отстаивать свои права в судебном порядке, существует большая вероятность того, что арбитры, руководствуясь сформировавшейся позицией ВАС РФ, ее поддержат.

Обоснование: До 01.01.2013 нормы Налогового кодекса РФ устанавливали следующий порядок начисления амортизации: в силу п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, согласно п. 11 ст. 258 НК РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в п. 4 ст. 259 НК РФ в части определения момента начала амортизации, которые вступили в силу с 01.01.2013. В соответствии с указанной нормой начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию, независимо от даты регистрации. Упомянутым Законом с 2013 г. п. 11 ст. 258 из НК РФ исключен.

Минфин России, выпустив массу писем в начале этого года, настаивает на том, что новый порядок начисления амортизации не распространяется на введенную в эксплуатацию до 01.01.2013 недвижимость, права на которую должны быть зарегистрированы, в связи с чем следует руководствоваться прежними правилами - действующим в 2012 г. п. 11 ст. 258 НК РФ, то есть амортизировать основные средства с момента подачи документов на госрегистрацию (Письма от 21.03.2013 N 03-03-06/1/8836, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8157, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940).

Ранее финансовое ведомство такой порядок разъясняло, в частности, в Письмах от 14.12.2011 N 03-03-06/1/823, от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96, от 20.09.2010 N 03-03-06/1/598. Однако до введения в НК РФ поправок, отменивших зависимость начисления амортизации по недвижимости от факта подачи документов на регистрацию прав, такой подход вызывал разногласия организаций и инспекторов. Суды поддерживали как налоговиков, так и налогоплательщиков. Но в конце 2012 г. Президиум ВАС РФ разрешил спорную ситуацию в пользу организаций - вынес Постановление от 30.10.2012 N 6909/12, в котором мотивировал свое решение следующим образом.

В отношении момента начала начисления амортизации отдавать приоритет п. 11 ст. 258 НК РФ неправильно, поскольку названная норма регулирует механизм распределения амортизируемого имущества по амортизационным группам в соответствии со сроками его использования. В этих целях следует руководствоваться ст. 259 НК РФ, а в ней не предусматривается, что факт подачи документов на государственную регистрацию прав на амортизируемое имущество препятствует началу начисления амортизации, когда сама амортизация начала осуществляться. Более того, отсутствие госрегистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление недвижимости в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию. Если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика возможности делать амортизационные отчисления и вести их учет в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положению п. 4 ст. 259 НК РФ. Поэтому возникновение права на начисление амортизации связано только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от условий, обозначенных в п. 11 ст. 258 НК РФ. Отметим, что подобный вывод сделан Президиумом ВАС РФ и в Постановлении от 25.09.2007 N 829/07.

Е. Н.Саяпина

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.04.2013