В расчете среднего заработка для оплаты отпуска участвует сумма начисленной работнику премии, приуроченной к его юбилейной дате. Выплата данной премии производится в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда. Включается ли рассчитанная таким образом сумма отпускных в состав расходов по налогу на прибыль в полном объеме, учитывая, что данная премия не учитывается в целях налогообложения прибыли как не соответствующая требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ в части, касающейся того, что расходы должны быть экономически оправданными?

Ответ: Начисленный в соответствии с установленными правилами средний заработок для оплаты отпуска (в том числе с учетом премии, предусмотренной системой оплаты труда организации) учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме.

Обоснование: К учитываемым в целях налогообложения прибыли расходам относятся в том числе расходы, связанные с производством и реализацией. Эти расходы подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Дополнительно в ст. 255 НК РФ приведен открытый список расходов, относимых в целях применения гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда. В него среди прочего включены расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. В соответствии со ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Особенности порядка исчисления средней заработной платы установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

В соответствии с п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся, в частности, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. Минздравсоцразвития России в Письме от 13.10.2011 N 22-2/377012-772 разъяснило: в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (включая выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат, по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат, при условии их начисления в расчетном периоде.

Таким образом, средний заработок, рассчитанный для оплаты отпуска по правилам, установленным ТК РФ, с учетом норм Положения учитывается в целях налогообложения прибыли в полном объеме.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в Письме от 22.03.2012 N 03-03-06/1/150.

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.04.2013