Может ли организация, которая приобрела после 1 января 2013 г. предприятие (имущественный комплекс), не облагать налогом на имущество организаций движимое имущество, входящее в состав такого имущественного комплекса?

Ответ: Если учитываемые как отдельные инвентарные объекты, входящие в состав приобретаемого после 1 января 2013 г. предприятия в целом как имущественного комплекса, объекты движимого имущества могут быть использованы вне входящих в состав предприятия объектов недвижимого имущества и демонтаж этих объектов движимого имущества не причиняет несоразмерного ущерба назначению соответствующих объектов недвижимого имущества и (или) функциональное предназначение этих объектов движимого имущества не является неотъемлемой частью функционирования соответствующих объектов недвижимого имущества, то эти объекты движимого имущества не облагаются налогом на имущество организаций.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом определено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно ст. 132 Гражданского кодекса РФ предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. При этом предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

На основании п. 6 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете данный комплекс будет отражаться как ряд самостоятельных инвентарных объектов движимого и недвижимого имущества, имеющих разные сроки полезного использования.

Минфин России в Письмах от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322 и от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050 при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу рекомендует, кроме норм гражданского законодательства, руководствоваться положениями Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ), а также Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, согласно которым здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (п. 21 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

На основании изложенного Минфином России в Письме от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050 делается вывод о том, что в состав объекта недвижимого имущества не включаются учитываемые как отдельные инвентарные объекты объекты движимого имущества (основных средств), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

Полагаем, что подобный подход применим и к определению состава движимого имущества, входящего в состав приобретаемого предприятия (имущественного комплекса).

Поэтому, если учитываемые как отдельные инвентарные объекты, входящие в состав приобретаемого после 1 января 2013 г. предприятия в целом как имущественного комплекса, объекты движимого имущества могут быть использованы вне входящих в состав предприятия объектов недвижимого имущества и демонтаж этих объектов движимого имущества не причиняет несоразмерного ущерба назначению соответствующих объектов недвижимого имущества и (или) функциональное предназначение этих объектов движимого имущества не является неотъемлемой частью функционирования соответствующих объектов недвижимого имущества, то на эти объекты движимого имущества распространяются положения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.04.2013