Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", оплачивает услуги по дезинфекции предметов медицинского назначения и платит специализированной организации за утилизацию медицинских отходов. Можно ли такие расходы учесть для целей применения УСН?

Ответ: По нашему мнению, расходы на дезинфекцию предметов медицинского назначения организация вправе учесть в расходах при определении налоговой базы для целей применения УСН. В отношении учета расходов на утилизацию медицинских отходов не исключены разногласия с налоговыми органами.

Обоснование: Организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, однако при том условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по вывозу твердых бытовых отходов. По нашему мнению, расходы на утилизацию медицинских отходов можно учесть в расходах при определении налоговой базы для целей применения УСН по этому основанию. Хотя по данному вопросу не исключены разногласия с налоговыми органами, так как согласно Федеральному классификационному каталогу отходов, утвержденному Приказом МПР России от 02.12.2002 N 786, твердые коммунальные и медицинские отходы имеют различные коды.

Что касается расходов на дезинфекцию изделий медицинского назначения. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы учитываются в соответствии со ст. 254 НК РФ.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 N 58 "Об утверждении СанПиН 2.1.3.2630-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность" содержит требования по дезинфекции предметов медицинского назначения. То есть процесс дезинфекции изделий медицинского назначения является частью установленного нормативными регламентами технологического процесса работы медицинского учреждения. Следовательно, расходы на дезинфекцию изделий медицинского назначения, по нашему мнению, можно учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.06.2014