Гражданин заключил договор долевого участия в строительстве и в 2008 г. полностью произвел оплату. В апреле 2009 г. гражданин зарегистрировал брак, а в мае получил квартиру по акту приема-передачи и зарегистрировал право собственности. В 2011 г. гражданин умер, а квартира в порядке наследования перешла в собственность пережившего супруга. Данный налогоплательщик в декабре 2012 г. продает указанное жилье. Обязан ли налогоплательщик подавать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплачивать НДФЛ?

Ответ: При продаже в декабре 2012 г. квартиры, полученной в 2011 г. супругой по наследству от умершего супруга, учитывая, что квартира была приобретена им в 2008 г. до вступления в брак, а право собственности зарегистрировано после вступления в брак, супруга обязана подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом п. 2 ст. 34 СК РФ также определено, что общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Вместе с тем в п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 05.11.1998 N 15 "О применении судами законодательства при рассмотрении дел о расторжении брака" отмечено, что не является общим совместным имущество, приобретенное хотя и во время брака, но на личные средства одного из супругов, принадлежавшие ему до вступления в брак, полученное в дар или в порядке наследования, а также вещи индивидуального пользования, за исключением драгоценностей и других предметов роскоши (ст. 36 СК РФ).

Согласно ст. 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со ст. ст. 1114 и 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика-наследника право собственности на квартиру возникло со дня смерти наследодателя (в 2011 г.).

При продаже квартиры в 2012 г. срок нахождения ее в собственности налогоплательщика составит менее 3 лет и на основании пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ он обязан представить в налоговый орган в срок не позднее 30.04.2013 декларацию с указанием полученного дохода от продажи квартиры, при этом он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 млн руб. в порядке, установленном пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.04.2013