Организация занимается реализацией автомобилей, приобретенных за рубежом. При ввозе на территорию РФ она уплатила утилизационный сбор. Чтобы сохранить рентабельность сделки, организация вынуждена увеличить стоимость реализуемых транспортных средств. В каком порядке организации-продавцу следует учитывать расходы в сумме уплаченного утилизационного сбора в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Расходы в сумме уплаченного утилизационного сбора в целях исчисления налога на прибыль организация-продавец учитывает в составе издержек обращения. Причем если учетной политикой организации установлено, что дополнительные расходы включаются в формирование первоначальной стоимости товара (автомобилей), то суммы издержек (утилизационного сбора) включаются в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары (автомобили) будут реализованы. В случае если первоначальная стоимость автомобилей будет соответствовать договорной цене без учета дополнительных расходов в сумме утилизационного сбора, то суммы уплаченного на таможне сбора признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 3 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" плательщиками утилизационного сбора признаются лица, которые осуществляют ввоз транспортных средств в Российскую Федерацию.

В данном случае обоснованными расходами для организации-продавца будут являться в том числе и суммы уплаченного утилизационного сбора в размерах, не превышающих те, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 30.08.2012 N 870 "Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств".

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения), при этом согласно ст. 320 НК РФ первоначальная стоимость приобретенных товаров формируется двумя способами:

- согласно стоимости, установленной в договоре, с учетом всех расходов, связанных с приобретением товара (автомобилей);

- согласно договорной стоимости без учета дополнительных расходов, связанных с приобретением товаров (только по покупной стоимости, установленной договором).

Если организация примет решение о формировании первоначальной стоимости приобретенных автомобилей с учетом расходов, связанных с приобретением товара, закрепив это в своей учетной политике, то применять этот порядок она должна в течение не менее двух налоговых периодов (ч. 2 ст. 320 НК РФ).

Расходы, связанные с приобретением товаров, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам применительно к ст. 320 НК РФ относятся:

- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

- суммы расходов на доставку (транспортные расходы).

К косвенным расходам относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением внереализационных расходов, предусмотренных в ст. 265 НК РФ).

Если в отношении расходов, связанных с приобретением товаров (автомобилей), а именно утилизационного сбора, организация примет решение учитывать их в стоимости, то в результате такого решения они будут учтены не по мере осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары (автомобили) будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), поскольку все расходы на приобретение автомобилей, учтенные таким образом, становятся прямыми.

В ситуации, когда первоначальная стоимость автомобилей будет соответствовать договорной цене без учета дополнительных расходов в сумме утилизационного сбора, суммы уплаченного на таможне сбора признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ч. 3 ст. 320 НК РФ).

Таким образом, расходы в сумме уплаченного утилизационного сбора в целях исчисления налога на прибыль организация-продавец учитывает в составе издержек обращения. Если учетной политикой организации установлено, что дополнительные расходы включаются в формирование первоначальной стоимости товара (автомобилей), то суммы издержек (утилизационного сбора) включаются в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары (автомобили) будут реализованы. В случае если первоначальная стоимость автомобилей будет соответствовать договорной цене без учета дополнительных расходов в сумме утилизационного сбора, суммы уплаченного на таможне сбора признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.04.2013