Организация реализует по договорам поставки автомобили, приобретенные за рубежом. При ввозе на территорию РФ общество уплатило утилизационный сбор. Чтобы сохранить рентабельность сделки, организация вынуждена увеличить стоимость реализуемых транспортных средств или отдельно перевыставить утилизационный сбор контрагенту-покупателю. Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль для организации-продавца в случае оформления утилизационного сбора как части возмещаемых затрат по сделке?

Ответ: При перевыставлении организацией-продавцом сумм уплаченного утилизационного сбора как части возмещаемых затрат по сделке поступившую сумму возмещения от контрагента-покупателя организация должна включить в состав выручки, при этом классифицировать как доход от реализации, подлежащий обложению налогом на прибыль.

Обоснование: В ст. 251 Налогового кодекса РФ перечислены виды доходов налогоплательщика, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма компенсируемых затрат по уплате утилизационного сбора не подпадает ни под один из пунктов данной статьи. Поэтому в целях исчисления налога на прибыль данные суммы в любом случае должны быть включены в состав доходов.

Порядок определения доходов и их классификация установлены ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются согласно перечню, установленному ст. 250 НК РФ, при этом данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Суммы компенсируемых затрат по уплате утилизационного сбора не подпадают ни под один из пунктов ст. 250 НК РФ.

Доходом от реализации признается выручка, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

При этом ст. 249 НК РФ, дающая определение доходов от реализации, не содержит закрытый перечень видов доходов и может трактоваться расширенно.

С учетом вышеизложенного доходы от контрагента в виде возмещения затрат по уплаченному утилизационному сбору организация должна классифицировать как доход от реализации.

Таким образом, при перевыставлении организацией-продавцом уплаченного ею утилизационного сбора как части возмещаемых затрат по сделке поступившую сумму возмещения от контрагента-покупателя организация должна включить в состав выручки, при этом классифицировать как доход от реализации, подлежащий обложению налогом на прибыль.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.04.2013