У работницы в декабре 2012 г. умер муж. В январе 2013 г. она взяла отпуск без содержания и не имела дохода. В феврале 2013 г. она обратилась в бухгалтерию с заявлением о предоставлении двойного налогового вычета по НДФЛ на детей. Будет ли ей предоставляться двойной вычет на детей 2006 и 2008 годов рождения? Если да, то с какого момента?

Ответ: Работница, являясь единственным родителем в результате смерти мужа в декабре 2012 г., может получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере с января 2013 г. в сумме 5600 руб. ежемесячно (1400 x 2 = 2800 руб. на первого ребенка и 1400 x 2 = 2800 руб. на второго ребенка) до месяца, в котором ее доход превысит 280 000 руб.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210, пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при удержании налога на доходы физических лиц по ставке 13% налогоплательщику предоставляются стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода. В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом для НДФЛ признается календарный год.

С 01.01.2012 вычет на первого и второго ребенка составляет 1400 руб., на третьего и последующего ребенка 3000 руб., а также 3000 руб. на ребенка-инвалида до 18 лет и учащегося ребенка-инвалида до 24 лет.

В соответствии с абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ единственный родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун, попечитель имеет право получить стандартный налоговый вычет в двойном размере.

В Письмах Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, от 19.07.2012 N 03-04-06/8-206, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337 разъясняется, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти. Следовательно, вдова может получить вычет в двойном размере, так как если у ребенка один родитель умер или объявлен умершим, то второй является единственным и может получить стандартный вычет в двойном размере.

Согласно официальной позиции финансистов стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода, облагаемого по ставке 13 процентов. Это разъясняется в Письмах Минфина России от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96. В Постановлении от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10 по делу N А40-46267/10-129-244 ФАС Московского округа указал, что налоговое законодательство не запрещает работодателю предоставлять стандартный вычет за месяцы, в которых у работников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77 отмечено, что НК РФ не содержит запрета на предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, когда у работников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход.

Отметим, что в некоторых разъяснениях Минфин России приходил к выводу, что вычеты за предшествующие месяцы не суммируются и не могут предоставляться единовременно в месяце получения дохода (Письмо от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359).

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что предоставление налоговых вычетов только за те месяцы, в которых было начисление заработной платы, является неправомерным.

Для получения вычета в двойном размере работнице в бухгалтерию организации необходимо представить в частности:

1. Заявление о предоставлении вычета в двойном размере.

2. Свидетельство о заключении брака.

3. Свидетельство о смерти или документ, подтверждающий родителя безвестно отсутствующим.

Таким образом, работница, являясь единственным родителем, может получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере с января 2013 г. в сумме 5600 руб. ежемесячно (1400 x 2 = 2800 руб. на первого ребенка и 1400 x 2 = 2800 руб. на второго ребенка) до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб.

В соответствии с абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в случае вступления работницы в брак она теряет право на удвоенный вычет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.04.2013