Иностранная организация (агент) в рамках агентского соглашения оказывает услуги российской организации (принципалу) по подбору персонала на территории Германии для работы на территории Российской Федерации, заключая при этом контракты от своего имени, но за счет принципала

Облагается ли НДС вознаграждение агента и будет ли российская организация налоговым агентом в части уплаты данного налога в бюджет?

Ответ: Вознаграждение иностранного агента при заключении контрактов от своего имени в части оказания услуг по подбору персонала для российской организации НДС не облагается, так как местом реализации посреднических услуг в данном случае является место деятельности иностранного агента (территория Германии).

Соответственно, у российской организации (принципала) отсутствуют обязанности по перечислению в бюджет НДС с агентского вознаграждения иностранной организации.

Обоснование: В рамках агентского договора агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, то есть взаимоотношения с принципалом строятся так же, как и по договору комиссии (ст. 990, п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

В силу ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Определение территории реализации услуг осуществляется в соответствии с нормами ст. 148 НК РФ.

При этом в данном случае нормы абз. 6, 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не применяются, так как сам агент не направляет российской организации свой персонал, а только оказывает услуги по подбору персонала в рамках заключенных от своего имени контрактов.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ посреднические услуги не подлежат обложению НДС, так как место реализации данных услуг определяется по месту деятельности иностранного агента - исполнителя услуг (территория Германии).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации местом оказания услуг иностранного агента территория РФ не признается, соответственно, отсутствует объект налогообложения по НДС, а у российской организации - принципала отсутствует обязанность налогового агента по уплате НДС в бюджет (п. п. 1 - 2 ст. 161 НК РФ).

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.04.2013