Общественная белорусская организация, не состоящая на учете в налоговом органе Российской Федерации в качестве налогоплательщика, приобрела товар на территории Российской Федерации. Этот товар по договору дарения был безвозмездно передан на территории России в собственность российской некоммерческой организации. Следует ли этой российской организации в качестве налогового агента производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость при получении имущества на безвозмездной основе от этой иностранной организации?

Ответ: При получении имущества на территории Российской Федерации на безвозмездной основе от иностранной организации получателю следует производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента в связи с наличием объекта налогообложения.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях применения гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Соответственно, передача имущества иностранной организацией на безвозмездной основе на территории Российской Федерации признается его реализацией и на основании этого относится к объекту налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Исходя из п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Поскольку передача имущества на безвозмездной основе отнесена к объекту налогообложения и местом такой передачи является территория Российской Федерации, а также она осуществлена иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, при получении имущества на территории Российской Федерации на безвозмездной основе от иностранной организации получателю следует производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.04.2013