Имеет ли право российская организация-экспортер на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, если выручка за товар, вывезенный в Республику Беларусь, поступила экспортеру не от покупателя, а от третьего лица - резидента Российской Федерации?

Ответ: Российская организация-экспортер вправе применять нулевую ставку НДС, если выручка за товар, вывезенный в Республику Беларусь, поступила экспортеру не от покупателя, а от третьего лица - резидента Российской Федерации.

Обоснование: Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Исходя из п. 2 ст. 1 Протокола одним из документов, подтверждающих нулевую ставку налога на добавленную стоимость, является выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.

Документы, предусмотренные этим пунктом, за исключением заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов приведен в ст. 165 Налогового кодекса РФ, которой не предусмотрено наличие документов, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Поскольку согласно НК РФ применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость не зависит от поступления выручки (оплаты) от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, при поступлении оплаты от третьих лиц российская организация - экспортер товаров имеет право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, указанных в ст. 165 НК РФ.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.04.2013