Исполнитель обязуется оказывать заказчику услуги по организации и проведению тренингов для персонала заказчика. В договоре отражены следующие условия: в случае оказания исполнителем услуг по согласованию с заказчиком вне территории г. Москвы и Московской области заказчик компенсирует исполнителю при условии документального подтверждения следующие расходы

- стоимость проезда железнодорожным и авиатранспортом;

- стоимость проживания в гостинице;

- транспортные расходы из аэропорта (в аэропорт), с вокзала (на вокзал) в г. Москве и в месте командировки.

Как отражаются в налоговом учете исполнителя при исчислении НДС и налога на прибыль выплачиваемые заказчиком суммы компенсаций?

Ответ: Во избежание претензий со стороны налоговых органов сумма компенсаций расходов, выплачиваемых заказчиком, включается у исполнителя в налоговую базу по НДС независимо от того, выделена эта сумма в документах отдельно или нет. Если сумма компенсаций включается в общую стоимость услуг, то она облагается НДС в общем порядке. Если сумма выделена отдельно, она облагается НДС по ставке 18/118, счет-фактура для заказчика не выставляется.

При расчете налога на прибыль суммы компенсации отражаются в доходах исполнителя, а компенсируемые заказчиком затраты отражаются в расходах при документальном подтверждении затрат.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно ст. 421 ГК РФ договором возмездного оказания услуг может быть предусмотрено, что заказчик не только уплачивает исполнителю причитающееся вознаграждение за оказание услуг, но и возмещает расходы, понесенные им в связи с исполнением обязательств по договору (например, расходы исполнителя на проезд, проживание и т. д.).

НДС

Если по условиям договора возмездного оказания услуг организация-заказчик, кроме оплаты стоимости оказанных исполнителем услуг, возмещает расходы на проезд, проживание работников исполнителя, транспортные расходы, то при решении вопроса о включении суммы компенсации, полученной от заказчика в возмещение расходов, в налоговую базу по НДС следует исходить из порядка оформления компенсации.

Когда по условиям договора издержки исполнителя не выделены отдельной суммой в цене договора, налоговая база по НДС определяется исходя из договорной цены (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Также этой позиции придерживаются контролирующие органы, даже если компенсация выделена отдельной строкой. По их мнению, компенсация заказчиком работ (услуг) организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), расходов, связанных с командировками работников организации к месту расположения заказчика, связана с оплатой за эти работы (услуги) и включается в налоговую базу (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией по расходам на командировки, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном НК РФ, в том числе п. 7 ст. 171 НК РФ (Письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-07-11/37, от 14.10.2009 N 03-07-11/253, от 09.11.2009 N 03-07-11/288).

Сумма НДС исчисляется по ставке 18/118 в том налоговом периоде, в котором фактически получена компенсация (п. 4 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300). На сумму полученной компенсации исполнитель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Противоположная точка зрения заключается в том, что суммы компенсации не облагаются НДС, так как при возмещении расходов не происходит реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, не возникает объекта налогообложения.

Налог на прибыль организаций

При применении организацией метода начисления выручка от оказания услуг по обучению персонала заказчика (без учета НДС) признается доходом на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг в соответствии с п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ.

При применении организацией кассового метода выручка от оказания услуг включается в доходы на дату получения оплаты от заказчика согласно п. 2 ст. 273 НК РФ.

Сумма компенсации, подлежащая получению от заказчика, признается выручкой от оказания услуг по нормам п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Организация-исполнитель учитывает при расчете налога на прибыль расходы, понесенные для исполнения договора и компенсируемые заказчиком, при их соответствии требованиям ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109, УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121656).

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.04.2013