Поставщик при реализации товара вместо формы товарной накладной (N ТОРГ-12) и счета-фактуры выставил в адрес покупателя единый документ - счет-фактуру, дополненный необходимыми обязательными реквизитами первичного документа в соответствии с требованиями нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Может ли покупатель учесть в составе затрат при исчислении налога на прибыль расходы по приобретению товара, подтвержденные таким документом?

Ответ: С 2013 г. покупатель вправе учесть в составе затрат при исчислении налога на прибыль расходы по приобретению товара, подтвержденные единым учетным документом - счетом-фактурой, дополненным необходимыми обязательными реквизитами первичного документа в соответствии с требованиями нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы организации должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Указанной статьей также утвержден перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. В их числе: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименования должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012). Соответственно, форма товарной накладной (N ТОРГ-12), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", не обязательна к применению.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Данный документ выставляется не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура не является первичным документом.

Перечень реквизитов счета-фактуры приведен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Реквизиты счета-фактуры совпадают с обязательными реквизитами первичного документа, но не во всем. В частности, счет-фактура подписывается только одной стороной сделки - руководителем и главным бухгалтером организации-продавца либо иными лицами, уполномоченными на то приказом. При этом нормами гл. 21 НК РФ отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов не запрещено. На это неоднократно указывали налоговые органы и специалисты Минфина России в своих разъяснениях (Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 19.07.2012 N 03-07-11/141, от 03.04.2012 N 03-07-09/31, от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (направлено Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@).

Таким образом, если внести дополнительные (недостающие) реквизиты в счет-фактуру и выставлять его непосредственно в день реализации товаров (при совершении факта хозяйственной жизни), то по сути такой счет-фактура будет отвечать всем признакам первичного документа. Форма такого единого учетного документа должна быть утверждена руководителем организации-поставщика.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.04.2013