Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в г. Ростове-на-Дону, оказывает услуги по остеклению балконов и лоджий. Других видов деятельности он не осуществляет. С 2013 г. индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения. В период с 2011 по 2012 гг. применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Оплата услуг по остеклению балкона в декабре 2012 г. поступила на расчетный счет индивидуального предпринимателя в январе 2013 г. Какой налог надлежит уплатить индивидуальному предпринимателю с полученной суммы?

Ответ: В Налоговом кодексе РФ не содержится норм, устанавливающих специальный порядок учета доходов при переходе с УСН на ПСН. По мнению Минфина России, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в 2013 г. (в период применения ПСН), по услугам, оказанным в 2012 г. (в период применения УСН), подлежат обложению НДФЛ.

Обоснование: Применение патентной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.5 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Областным Законом N 955-ЗС от 25.10.2012 "О внесении изменений в областной Закон "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области" добавлена гл. 4.1 о патентной системе налогообложения в областной Закон г. Ростова-на-Дону от 10.05.2012 N 843-ЗС "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области". В соответствии с областным Законом N 843-ЗС с 1 января 2013 г. разрешается применение патентной системы налогообложения на территории Ростовской области, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по остеклению балконов и лоджий.

Согласно п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиками УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, определяют дату получения доходов как день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При применении УСН используется кассовый метод признания доходов.

Объектом налогообложения при применении ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ). Налоговая база определяется как денежное выражение указанного дохода (ст. 346.48 НК РФ). НК РФ не содержит норм, устанавливающих специальный порядок учета доходов при переходе с УСН на ПСН.

Заметим, что ПСН, равно как и УСН, является специальным налоговым режимом (п. 2 ст. 18 НК РФ). Если индивидуальный предприниматель с определенной даты, например с 01.01.2013, применяет ПСН по такому виду деятельности, как остекление балконов и лоджий, это означает, что по данному виду деятельности индивидуальный предприниматель прекращает применять УСН 31.12.2012. Иными словами, одновременное применение двух специальных налоговых режимов по одному виду деятельности недопустимо.

Нормами НК РФ допускается совмещение ПСН с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Минфин России в Письме от 21.01.2013 N 03-11-12/06 относительно аналогичной ситуации дает следующие разъяснения: если индивидуальный предприниматель в периоде применения патентной системы налогообложения получил денежные средства за услуги, оказанные в периоде применения упрощенной системы налогообложения, ему следует исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с полученной суммы. Такой вывод специалисты финансового ведомства сделали исходя из норм пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ, в котором говорится, что применение патентной системы освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты НДФЛ в части тех доходов, которые получены от деятельности, переведенной на патент. Поскольку предприниматель доходы получил в периоде применения ПСН, но относятся они к прошлому периоду, в котором применялась УСН, полученный доход следует обложить налогами, установленными для индивидуальных предпринимателей в общем порядке, к такому налогу относится НДФЛ.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.04.2013