Организация - заказчик строительства завода. Под будущее производство заключен договор поставки производственной линии с импортером (Германия), срок поставки оборудования - с декабря 2012 г. по сентябрь 2013 г

Для оплаты оборудования поставщику организация заключила долгосрочный кредитный договор с иностранным банком (Германия) на 10 лет. Обязательным условием получения данного кредита является предоставление страхования экспортным кредитным агентством (ЭКА). Это вид страхования, охватывающий кредитные риски при экспорте товаров и услуг. Объем страхового покрытия составляет 85% возможных потерь страхователя.

За рубежом существуют специальные организации, помогающие национальным производителям продавать их продукцию за рубеж, - экспортные кредитные агентства. Это уполномоченные органы, часто государственные финансовые институты, предоставляющие кредиты, гарантии или страхование экспортерам. В большинстве случаев ЭКА специализируются на поставках товаров, услуг, оборудования в страны с развивающейся экономикой: CESCE SA (Испанию), COFACE (Францию), EDC (Канаду), EGAP (Чехию), ERG (Швейцарию), Ex-lm Bank of India (Индию), Ex-lm Bank (Тайвань), Ex-lm Bank of the Slovak Republic (Словакию), Finnvera (Финляндию), HERMES (Германию), IFTRIC (Израиль), KUKE (Польшу), MEHIB (Венгрию), SAGE S. p.A. (Италию), US Ex-lm Bank (США).

Страхование кредитов покупателя касается кредитов, предоставленных банком экспортера зарубежному покупателю или же его банку. Страхование покрывает кредитный риск оплаты дебиторских задолженностей по предоставленным покупателю кредитам. Страхование от кредитного риска защищает финансирующий банк или иное финансовое учреждение от риска неоплаты дебиторской задолженности зарубежным покупателем или его банком вследствие территориальных или не обеспечиваемых рыночным способом коммерческих рисков. Договоры страхования кредитных рисков всегда составляются в индивидуальном порядке и принимают во внимание специфику страховой сделки. Страховой взнос платится в одноразовом порядке в качестве аванса. Застрахованным лицом является банк, который и получает страховое возмещение. В нашем случае выплаты по кредиту могут производиться только после полной оплаты покрытия ЭКА.

Как отражаются расходы по оплате покрытия ЭКА в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: По нашему мнению, расходы в виде страховой премии, уплачиваемой иностранному экспортному кредитному агентству в целях получения кредитных средств на строительство завода, правомерно учесть в целях налога на прибыль в составе внереализационных расходов единовременно на основании пп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

В то же время наличие спора по аналогичному вопросу, вынесенного на рассмотрение арбитражного суда, и отсутствие официальных разъяснений говорят в пользу возможных претензий со стороны налоговых органов относительно предложенного порядка налогового учета указанных расходов. В этой связи решение о порядке налогового учета указанных расходов организация должна принять самостоятельно.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно Письму Минфина России от 28.04.2004 N 03-03-01-04/2/11 такого вида расходы на страхование не упомянуты в ст. 263 НК РФ, в которой содержится перечень расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование.

Между тем в силу п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ перечень затрат, включаемых в состав внереализационных расходов, является открытым.

Расходы в виде уплачиваемой страховой премии экспортному кредитному страховому агентству в отношении страхования экспортных контрактов, связанных с приобретением средств производства (импортного оборудования) по кредитным соглашениям, отвечают требованиям обоснованности (экономической оправданности), поскольку связаны с получением кредита на приобретение активов для осуществления деятельности, то есть направлены на получение дохода и являются неотъемлемым условием получения кредита.

Как указано в Постановлении ФАС Уральского округа от 21.12.2010 N Ф09-10698/10-С3, рассматриваемые расходы не являются необходимым условием поставки оборудования и правомерно могут учитываться единовременно в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Таким образом, с учетом нормы п. 4 ст. 252 НК РФ арбитражный суд отверг доводы налогового органа о необходимости включения спорных затрат в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что расходы в виде страховой премии, уплачиваемой иностранному экспортному кредитному агентству в целях получения кредитных средств на строительство завода, правомерно учесть в составе внереализационных расходов единовременно на основании пп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В то же время наличие спора по аналогичному вопросу, вынесенному на рассмотрение арбитражного суда, и отсутствие официальных разъяснений говорят в пользу возможных претензий со стороны налоговых органов относительно предложенного порядка налогового учета указанных расходов. Кроме того, отметим, что в российской правовой системе судебный прецедент не является источником права и суд не обязан применять во всех аналогичных случаях вынесенные другим (в том числе и вышестоящим) судом решения по конкретным делам.

В этой связи решение о порядке налогового учета указанных расходов организация должна принять самостоятельно.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.04.2013