О действии и применении в отношении объектов налогообложения актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих повышенные налоговые ставки

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 апреля 2013 г. N 03-05-06-04/13161

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо, и сообщается следующее.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти.

Налоги являются необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В развитие конституционной нормы в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены основные принципы законодательства о налогах и сборах, а именно всеобщности и равенства налогообложения.

В целях защиты прав налогоплательщиков в ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации определены особенности действия актов законодательства о налогах и сборах во времени.

Согласно п. 2 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Данная норма Налогового кодекса Российской Федерации означает, что действие такого акта законодательства о налогах и сборах не может быть распространено на прошлые налоговые периоды по соответствующим налогам (сборам).

Таким образом, акт законодательства о налогах и сборах, в частности, устанавливающий повышенные налоговые ставки, действует на соответствующей территории с момента вступления его в силу и на основании принципа равенства налогообложения распространяется на все объекты налогообложения вне зависимости от даты их приобретения (до или после вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.04.2013