Российское ООО арендовало воздушное судно без экипажа у английской организации, не осуществляющей деятельности в РФ

На основании ст. 8 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" российское ООО при выплате доходов английской организации не производит исчисления и удержания с них налога на прибыль. Правомерны ли действия ООО?

Ответ: ООО, которое арендовало воздушное судно без экипажа у английской организации, правомерно не удерживает налог на прибыль при выплате соответствующих доходов английской организации при условии, что английская организация представила ООО подтверждение местонахождения в Великобритании, оформленное надлежащим образом.

Обоснование: В соответствии с требованиями п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, вышеуказанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Исходя из положений ст. 24, пп. 7 п. 1 ст. 309 и ст. 310 НК РФ налоговым агентом в рассматриваемом случае признается российское ООО, выплачивающее доход английской организации.

В отношениях между Российской Федерацией и Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" (далее - Конвенция), ст. 8 которой предусмотрено, что прибыль, полученная лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом государстве.

Для целей ст. 8 Конвенции прибыль, полученная от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках, включает, в частности, доход, получаемый от сдачи в аренду морских и воздушных судов без экипажа.

Таким образом, доходы английской организации от предоставления в аренду российской организации воздушного судна могут быть освобождены от налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации при условии представления английской организацией подтверждения своего постоянного местопребывания.

Порядок оформления и представления документа, подтверждающего постоянное местопребывание иностранной организации в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, определен требованиями п. 1 ст. 312 НК РФ.

При этом документ, подтверждающий постоянное местопребывание, должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Согласно пп. "i" п. 1 ст. 3 Конвенции, а также разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1, компетентным органом по подтверждению постоянного местонахождения резидентов Великобритании для целей применения Конвенции является Служба государственных доходов Ее Величества (HM Revenue&Customs).

Кроме того, документ, подтверждающий постоянное местопребывание резидентов Великобритании, для целей применения Конвенции подлежит апостилированию, это требование ст. 3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, подписанной в Гааге 05.10.1961.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.04.2013