Российская организация в 2011 г. выплачивала американской организации доходы в виде роялти за использование товарного знака, при этом на основании ст. 12 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", а также того, что американской организацией в соответствии с требованиями п. 1 ст. 312 НК РФ было представлено подтверждение постоянного местопребывания, выданное региональной службой внутренних доходов США в июне 2011 г., российская организация не производила исчисления и удержания налога на прибыль с доходов данной американской организации

При проведении выездной налоговой проверки за 2011 г. налоговый орган сделал вывод о неправомерности неисчисления и неудержания российской организацией налога на прибыль с доходов американской организации, так как вышеуказанное подтверждение выдано на налоговый год - 2010. Правомерен ли вывод налогового органа?

Ответ: Так как подтверждение постоянного местопребывания американской организации выдано на налоговый год - 2010-й (несмотря на то что датой выдачи указанного документа является июнь 2011 г.), вывод налогового органа о том, что российской организацией неправомерно не произведены исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, выплаченных американской организации в 2011 г., правомерен.

Обоснование: Согласно требованиям п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, вышеуказанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

В связи с тем что в рассматриваемом случае подтверждение постоянного местопребывания американской организации выдано на налоговый год - 2010-й (несмотря на то что датой выдачи указанного документа является июнь 2011 г.), вывод налогового органа о том, что российской организацией неправомерно не произведены исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, выплаченных американской организации в 2011 г., правомерен.

Отметим: если в подтверждении не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что оно относится к календарному году, в котором выдано (Письма Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1, от 01.04.2009 N 03-08-05).

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.04.2013