ОАО заключает договор подряда с гражданином Республики Беларусь, который постоянно находится в Республике Беларусь и выполняет работы по гарантийному обслуживанию изделий, поставленных ОАО в Республику Беларусь по договору комиссии. Договор заключается на срок с 01.01.2013 по 31.12.2013. Оплата по договору будет производиться ежемесячно путем перечисления денежных средств на счет гражданина

Гражданин Республики Беларусь выполняет работу на территории Республики Беларусь, не является налоговым резидентом РФ. В РФ подлежат обложению НДФЛ только доходы, которые получены им от источников в РФ. Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относятся к доходам от источников за пределами РФ. ОАО не должно удерживать НДФЛ, если иное не установлено международным соглашением.

Согласно ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 доходы, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

Должно ли ОАО удерживать НДФЛ с доходов, полученных гражданином Республики Беларусь в виде вознаграждения за выполненную работу по гарантийному обслуживанию изделий на территории Беларуси, и по какой ставке?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2013 г. N 03-04-06/12783

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения физического лица, выполняющего работы по договору гражданско-правового характера за пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, для выполнения работ на территории иностранного государства российская организация заключает договор гражданско-правового характера с гражданином указанного государства.

В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку в данном случае физическое лицо выполняет работы на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При этом если такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 Кодекса, то его доходы от источников в иностранном государстве в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

16.04.2013