Организация - крупнейший налогоплательщик, в соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам). Какие КПП должна указывать организация в налоговых декларациях (налоговых расчетах по авансовым платежам), заполняемых по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, в отношении сумм налога (авансовых платежей по налогу), подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ (отличных от субъекта РФ, в котором организация состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика), в которых у организации расположены обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, и объекты недвижимого имущества?

Ответ: В представляемых крупнейшим налогоплательщиком налоговых декларациях (налоговых расчетах по авансовым платежам), заполняемых по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению соответствующих обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

Обоснование: Статья 386 Налогового кодекса РФ обязывает организацию, признаваемую плательщиком налога на имущество организаций, представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) (далее - Порядок) налоговая декларация представляется плательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Согласно п. 1.5 Порядка налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации, указанные в п. 1.2 Порядка, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В налоговых декларациях, заполняемых с учетом положений п. 1.6 Порядка, указываются реквизиты (код причины постановки на учет) по месту уплаты суммы налога в соответствии со ст. ст. 383 - 385 НК РФ и место представления налоговых деклараций - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

На основании ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

Статьей 385 НК РФ определено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Таким образом, в соответствии с указанными положениями ст. ст. 384 и 385 НК РФ и п. п. 1.5 Порядков заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу в представляемой крупнейшим налогоплательщиком налоговой декларации (налоговых расчетах по авансовым платежам) в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества (находящиеся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений), должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.04.2013