Гражданин, являющийся единоличным членом крестьянского (фермерского) хозяйства, производит сельскохозяйственную продукцию

Следует ли такому гражданину регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя? Вправе ли он применять патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по переработке сельскохозяйственной продукции других производителей, которую он предполагает осуществлять наряду с основным видом деятельности?

Ответ: Гражданин - единоличный член крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий производство сельскохозяйственной продукции, при осуществлении им предпринимательской деятельности обязан зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если патентная система налогообложения введена в действие законом соответствующего субъекта РФ, указанный гражданин вправе применять данный специальный налоговый режим в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по переработке сельскохозяйственной продукции других производителей.

Обоснование: Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств определены Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 74-ФЗ).

Крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (п. 1 ст. 1 Закона N 74-ФЗ).

Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином (п. 2 указанной статьи).

В случае если фермерское хозяйство создано одним гражданином, он является главой фермерского хозяйства (п. 1 ст. 16 Закона N 74-ФЗ).

Основными видами деятельности фермерского хозяйства являются производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а также транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства (п. 1 ст. 19 Закона N 74-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Федеральным законом от 30.12.2012 N 302-ФЗ "О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 302-ФЗ) ст. 23 ГК РФ была дополнена п. 5, а п. 2 данной статьи (в ранее действовавшей редакции), соответственно, признан утратившим силу.

Пунктом 5 ст. 23 ГК РФ (в ред. Закона N 302-ФЗ) определено, что граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, заключенного в соответствии с законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве. Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Из положений п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ следует, что для целей НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств признаются индивидуальными предпринимателями.

Порядок применения патентной системы налогообложения определяется гл. 26.5 НК РФ, введенной Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2013 г.

Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и может применяться на территориях указанных субъектов РФ. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

В п. 2 указанной статьи приведен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. К ним, в частности, относятся услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов (пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

Поскольку глава фермерского хозяйства признается индивидуальным предпринимателем, ему применение патентной системы налогообложения НК РФ не запрещается.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки на учет. Патент выдается на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года и действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте (п. п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ).

Форма патента на право применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-П) утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-3/1014@.

Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения:

- лично или через представителя;

- направляется в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем его представления считается дата отправки почтового отправления;

- передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем его представления считается дата его отправки (п. 2 указанной статьи).

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 указанной статьи).

Таким образом, гражданин - единоличный член крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий производство сельскохозяйственной продукции, при осуществлении им предпринимательской деятельности обязан зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (п. п. 2 и 5 ст. 23 ГК РФ).

В случае если патентная система налогообложения введена в действие законом соответствующего субъекта РФ, указанный гражданин вправе применять данный специальный налоговый режим в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по переработке сельскохозяйственной продукции.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.04.2013