Организация (страхователь), являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяющая общую систему налогообложения, заключила договор сельскохозяйственного страхования имущественных интересов, связанных с риском утраты (гибели) урожая сельскохозяйственной культуры, сроком на 3 года

В каком порядке расходы в виде страховых взносов по такому договору учитываются при исчислении налога на прибыль, если уплата страховой премии производится в рассрочку?

Ответ: Организация (страхователь), являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяющая общую систему налогообложения, которая заключила договор сельскохозяйственного страхования имущественных интересов, связанных с риском утраты (гибели) урожая сельскохозяйственной культуры, сроком на 3 года, вправе учесть расходы в виде страховых взносов при исчислении налога на прибыль на основании пп. 6 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ. Так как по условиям договора, заключенного сроком на 3 года, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Обоснование: Правовые основы оказания государственной поддержки в сфере сельскохозяйственного страхования при осуществлении страховой защиты связанных с производством сельскохозяйственной продукции имущественных интересов сельскохозяйственных товаропроизводителей определяются Федеральным законом от 25.07.2011 N 260-ФЗ "О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон N 260-ФЗ).

Для целей Закона N 260-ФЗ под сельскохозяйственным страхованием, осуществляемым с государственной поддержкой, понимается страхование имущественных интересов, связанных с риском утраты (гибели) урожая сельскохозяйственной культуры, утраты (гибели) посадок многолетних насаждений, утраты (гибели) сельскохозяйственных животных, которое осуществляется в соответствии с Законом N 260-ФЗ и другими федеральными законами; под страхователем понимается сельскохозяйственный товаропроизводитель, признанный таковым в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон N 264-ФЗ) и заключивший со страховщиком договор сельскохозяйственного страхования (п. п. 5 и 8 ст. 2 Закона N 260-ФЗ).

В целях Закона N 264-ФЗ организация признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, если она осуществляет производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при выполнении следующего условия. Доля дохода от реализации этой продукции в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Сельскохозяйственное страхование имущественных интересов страхователя, связанных с риском утраты (гибели) урожая сельскохозяйственной культуры, является добровольным.

В п. 1 ст. 263 НК РФ содержится перечень видов добровольного имущественного страхования, расходы на которое учитываются при исчислении налога на прибыль. Одним из них является добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных (пп. 6 указанного пункта).

Порядок признания таких расходов определен п. 6 ст. 272 НК РФ.

Данным пунктом определено, что расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, организация (страхователь), являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, учитывает страховые взносы по договору сельскохозяйственного страхования имущественных интересов страхователя, связанных с риском утраты (гибели) урожая сельскохозяйственной культуры, заключенному сроком на 3 года, в размере фактических затрат на основании пп. 6 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Так как по условиям договора, заключенного сроком на 3 года, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Напомним, что такие расходы принимаются для целей исчисления налога на прибыль при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.04.2013