В отношении организации открыто конкурсное производство в связи с признанием ее несостоятельной (банкротом)

В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы в виде процентов, начисленных на сумму требований конкурсных кредиторов по денежным обязательствам на основании п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", выраженных в валюте РФ?

Ответ: Организация, в отношении которой открыто конкурсное производство в связи с признанием ее несостоятельной (банкротом), должна учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумму процентов, начисленных на основании п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), на дату погашения требований кредиторов.

Обоснование: Отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов, регулируются Законом N 127-ФЗ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 124 Закона N 127-ФЗ принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства. Конкурсное производство вводится на срок до шести месяцев. Срок конкурсного производства может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев.

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим (п. 1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ).

При этом состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату открытия конкурсного производства. Размер денежных обязательств или обязательных платежей считается установленным, если он определен судом в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 127-ФЗ).

Как определено п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ, на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены данной статьей. Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте РФ, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату открытия конкурсного производства. Указанные проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником и уплачиваются одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной ст. 134 Закона N 127-ФЗ.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Это следует из п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как указывается в Письме Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/2/11404, в целях налогообложения прибыли организаций данные суммы признаются процентами и подлежат налоговому учету у должника на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Это следует из п. 1 ст. 272 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Однако в отношении процентов, предусмотренных п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ, ФАС Московского округа в Постановлении от 22.10.2012 по делу N А41-46066/11 указал, что данные расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором возникают обязательства по уплате процентов. При этом сам факт их уплаты значения не имеет. Положения ст. 272 НК РФ в корреспонденции со ст. ст. 252 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к этому периоду, а также исходя из того, когда такие доходы и расходы должны у него возникнуть в силу условий договора. Применительно к спорным расходам нужно исходить из того, когда они должны возникнуть у налогоплательщика в силу закона. Поскольку момент возникновения обязательств по уплате процентов в силу Закона N 127-ФЗ возникает одновременно с погашением требований кредиторов, расходы по уплате процентов признаются на дату погашения указанных требований.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.04.2013