Организация занимается исключительно медицинской деятельностью и имеет право на применение ставки 0% по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 284.1 НК РФ

Организация взяла в банке целевой кредит в долларах США на оснащение нового медицинского центра (покупку помещения, ремонт и покупку оборудования). Обязательства по договору кредитной линии переоцениваются и возникают курсовые разницы.

Организация вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль, если доходы, связанные с осуществлением медицинской деятельности, составляют не менее 90% ее доходов.

Может ли организация при исчислении налога на прибыль учесть курсовые разницы как внереализационные доходы, связанные с медицинской деятельностью?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12446

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета курсовых разниц и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 Кодекса.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организацией медицинская деятельность должна быть включена в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.

Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Кодекса, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Кодекса, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Кодекса (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, закрытый перечень которых приведен в ст. 251 Кодекса.

Таким образом, по мнению Департамента, при определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего право организации на применение налоговой ставки 0 процентов, должны учитываться доходы медицинской организации от осуществления ею медицинской деятельности, входящей в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации (а также доходы от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.04.2013