Следует ли российской организации производить исчисление налога на добавленную стоимость при реализации работ по консервации оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, если эти работы выполняются для налогоплательщика Российской Федерации?

Ответ: Несмотря на то что заказчиком работ по консервации оборудования является резидент Российской Федерации, российскому подрядчику не следует осуществлять исчисление и уплату налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в связи с тем, что местом реализации этих работ не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, то у российской организации возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Из пп. 2 п. 1.1 ст. 148 Кодекса следует, что местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Поскольку работы производятся по консервации оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, местом реализации этих работ не признается территория Российской Федерации, следовательно, подрядчику не следует осуществлять исчисление и уплату налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации, несмотря на то что заказчиком этих работ является резидент Российской Федерации.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.04.2013