Имеет ли право российский экспортер при реализации произведенных подакцизных товаров применить освобождение от уплаты акцизов (при наличии подтверждающих освобождение от акцизов документов), если эти товары передаются в порядке осуществления товарообменной операции в Республику Казахстан и осуществляется ввоз полученных в результате обмена товаров на территорию Российской Федерации?

Ответ: Российская организация, поставляющая подакцизные товары по внешнеторговой бартерной сделке казахстанской организации, имеет право на освобождение от уплаты акцизов, так как такое освобождение возможно, если налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров, полученных (приобретенных) им по указанным операциям, а также другие документы, указанные в п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Обоснование: Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Подтверждение права на освобождение от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации в государства - члены Таможенного союза осуществляется в порядке, установленном Протоколом, и дополнительного порядка, утвержденного Правительством РФ, не требуется (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-07-06/110 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2011 N АС-4-3/6961@)).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям.

Соответственно, российская организация имеет право на освобождение от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров в Казахстан в рамках товарообменной операции, если товары, получаемые российской организацией за пределами территории России, ввозятся на территорию Российской Федерации, так как Протоколом предусмотрено освобождение от уплаты акцизов при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, только если налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров, полученных (приобретенных) им по указанным операциям, и другие документы, указанные в п. 2 ст. 1 Протокола.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.04.2013