Индивидуальный предприниматель, применяющий ОСН, осуществляющий деятельность по перевозке пассажиров по междугородным автобусным маршрутам, оборудовал принадлежащие ему автобусы техническими средствами контроля за соблюдением водителями режимов движения, труда и отдыха (тахографами)

Включаются ли затраты по закупке тахографов в состав расходов предпринимателя при исчислении налоговой базы по НДФЛ?

Ответ: На наш взгляд, на основании ст. 221, пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на оборудование ТС, принадлежащих индивидуальному предпринимателю, ведущему деятельность по перевозке пассажиров по междугородным автобусным маршрутам, тахографами учитываются в составе профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны организовывать работу водителей в соответствии с требованиями, обеспечивающими безопасность дорожного движения.

В Положении об обеспечении безопасности перевозок пассажиров автобусами, утвержденном Приказом Минтранса России от 08.01.1997 N 2, установлена обязанность по использованию тахографов на междугородных автобусных маршрутах.

Кроме того, в целях обеспечения безопасности дорожного движения п. 8(1) Технического регламента о безопасности колесных транспортных средств, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.09.2009 N 720, предусмотрено, что с 23.01.2012 транспортные средства категорий М2, М3, N 2 и N 3, осуществляющие коммерческие перевозки пассажиров и грузов, подлежат оснащению техническими средствами контроля за соблюдением водителями режимов движения, труда и отдыха.

В соответствии с п. 2 Приложения N 1 к Техническому регламенту о безопасности колесных транспортных средств категория М - транспортные средства, имеющие не менее четырех колес и используемые для перевозки пассажиров, - автобусы, троллейбусы, специализированные пассажирские транспортные средства и их шасси, в том числе: категория М2 - транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров, имеющие помимо места водителя более восьми мест для сидения, технически допустимая максимальная масса которых не превышает 5 тонн; категория М3 - транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров, имеющие помимо места водителя более восьми мест для сидения, технически допустимая максимальная масса которых превышает 5 тонн.

Порядок оснащения транспортных средств, находящихся в эксплуатации, техническими средствами контроля за соблюдением водителями режимов движения, труда и отдыха утвержден Приказом Минтранса России от 14.12.2011 N 319 (далее - Порядок).

В силу п. 4 Порядка оснащение транспортного средства техническим средством контроля за соблюдением водителями режимов движения, труда и отдыха обеспечивается владельцем транспортного средства.

Состав расходов индивидуального предпринимателя при исчислении налоговой базы по НДФЛ определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (п. 1 ст. 221 НК РФ).

На наш взгляд, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ указанные расходы учитываются в составе профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.04.2013