При выездной налоговой проверке налогового агента установлено, что в октябре 2012 г. организация приняла на работу физическое лицо, являющееся резидентом РФ. При получении доходов в виде заработной платы за октябрь НДФЛ удержан по ставке 13%. По состоянию на 30 ноября и 31 декабря 2012 г. налогоплательщик не обладал статусом резидента РФ (что подтверждается, в частности, отметками пограничного контроля в заграничном паспорте гражданина РФ) и с его заработной платы налог удерживался по ставке 30%

Обязан ли налоговый агент пересчитать НДФЛ по ставке 30% с заработной платы за октябрь 2012 г. и в какие сроки?

Ответ: Налоговый агент 31 декабря 2012 г. обязан пересчитать НДФЛ по ставке 30% с заработной платы, выплаченной за октябрь 2012 г., с которой агентом был удержан НДФЛ по ставке 13%, если в ноябре работник перестал быть налоговым резидентом.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус работника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения работника на территории РФ. При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году), - Письмо Минфина России от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170.

В случае нахождения работника организации в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат обложению по ставке 30% (Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1305).

Поскольку согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, применяется иная ставка, чем для лиц, являющихся налоговыми резидентами, для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов организация - налоговый агент должна принимать во внимание налоговый статус физического лица. Соответственно, на налоговом агенте лежит ответственность за правильность исчисления налога, в том числе с учетом налогового статуса налогоплательщика (Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@).

Учитывая положения пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 223 НК РФ, по состоянию на 30 ноября 2012 г. обложение получаемых доходов работника в виде заработной платы за ноябрь 2012 г. должно было быть произведено по ставке 30%.

При этом абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ определено, что сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В Письме ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13897@, размещенном на официальном сайте ФНС России (http://www. nalog. ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами", отмечено, что налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода.

Минфин России в Письме от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444 разъяснил следующее: если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ и его налоговый статус в налоговом периоде более не изменится, налоговому агенту необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов физического лица от источников в РФ, по ставке 30%. Указанный перерасчет производится в отношении доходов, полученных с начала налогового периода.

Таким образом, налоговый агент 31 декабря 2012 г. обязан пересчитать НДФЛ по ставке 30% с заработной платы, выплаченной за октябрь 2012 г.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.04.2013