Налогоплательщик, проживающий в субъекте РФ, заключил договор о заочном обучении с вузом, расположенным в г. Москве. Условиями договора предусмотрено, что налогоплательщик за своей счет производит расходы по проезду к месту расположения вуза для сдачи экзаменационных сессий. Поскольку указанный проезд связан с процессом обучения, вправе ли налогоплательщик включить его стоимость в состав социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: Проезд к месту нахождения учебного заведения сам по себе не является образовательным процессом, то есть не является обучением. Соответственно, расходы по его осуществлению не могут быть учтены в составе социального налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение (с учетом установленного ограничения).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Из преамбулы Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" следует, что под получением гражданином (обучающимся) образования понимаются достижение и подтверждение им определенного образовательного ценза, которые удостоверяются соответствующим документом.

Как правило, под обучением понимается образовательный процесс предоставления и совершенствования знаний, навыков и качеств для удовлетворения требований обучающихся, обучение производится вузом по образовательным программам (п. 25 Типового положения об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.02.2008 N 71).

Очевидно, что проезд к месту нахождения учебного заведения сам по себе не является образовательным процессом, то есть не является обучением. Соответственно, расходы по его осуществлению не могут быть учтены в составе социального налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.04.2013