Вправе ли организация А учитывать дебиторскую задолженность организации В при формировании резерва по сомнительным долгам, уменьшив тем самым финансовый результат (налоговую базу для исчисления налога на прибыль) организации, если организация А имеет встречную кредиторскую задолженность перед организацией В?
Данные инвентаризации и приказ руководителя имеются. Сроки погашения дебиторской задолженности, установленные договором, истекли. В целях исчисления налога на прибыль организация применяет метод начисления.
Ответ: Учитывая мнение:
- суда по данному вопросу, у налогоплательщика есть право учитывать данную задолженность (в полном объеме) при формировании резерва по сомнительным долгам с учетом требований ст. 266 Налогового кодекса РФ. Объясняется это тем, что проведение зачета встречного однородного требования одной из сторон сделки - это право, а не обязанность, и кроме этого, налоговое законодательство не содержит запрета на включение во внереализационные расходы сумм отчислений в резерв при наличии встречной кредиторской задолженности;
- Минфина России, создавать резерв по сомнительным долгам в той части, которая превышает кредиторскую задолженность.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Предъявляемое к зачету требование должно быть однородно с требованием, против которого оно предъявляется к зачету.
Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет соответствующее заявление. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением его получения можно считать: подпись на уведомлении (в случае вручения лично), почтовую квитанцию, уведомление о получении и т. п.
По мнению официального органа, просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью налогоплательщика осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.
По мнению Минфина России, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом (Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528).
Однако, по мнению суда, налоговое законодательство не содержит запрета на включение во внереализационные расходы сумм отчислений в резерв при наличии встречной кредиторской задолженности. Такие разъяснения содержатся в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N А27-16788/2010. Аналогичный вывод следует из Постановлений ФАС Московского округа от 05.12.2012 N А41-40128/11, ФАС Поволжского округа от 19.07.2011 N А65-22211/2010.
Подведем итог вышесказанному, учитывая мнение:
- суда по данному вопросу: у налогоплательщика есть право учитывать данную задолженность (в полном объеме) при формировании резерва по сомнительным долгам с учетом требований ст. 266 НК РФ. Объясняется это тем, что проведение зачета встречного однородного требования одной из сторон сделки - это право, а не обязанность;
- Минфина России: создавать резерв по сомнительным долгам в той части, которая превышает кредиторскую задолженность.
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
12.04.2013