В соответствии с соглашением, заключенным между правительством субъекта РФ и торговой организацией, последняя обязуется инвестировать собственные средства в развитие улично-дорожной системы вокруг магазина. При этом дороги общего пользования, в ремонте которых участвует торговая организация, учитываются на балансе муниципального предприятия, а не торговой организации. Вправе ли торговая организация признать расходы на ремонт дорог общего пользования в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Налоговые органы, вероятнее всего, признают включение в налоговую базу по налогу на прибыль расходов на ремонт дорог общего пользования неправомерным. В то же время, если торговая организация обоснует то, что спорные работы влияют на экономические результаты ее деятельности и имеют определенный экономический эффект (данный факт целесообразно подтвердить расчетами), то есть сможет доказать связь между понесенными ею затратами и деятельностью по извлечению прибыли, у нее есть шанс отстоять в суде право на исчисление налога на прибыль с учетом понесенных расходов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, налоговые органы в ходе проведения процедур налогового контроля, вероятнее всего, признают расходы на ремонт дорог общего пользования не направленными на получение организацией дохода, а произведенными безвозмездно и, соответственно, откажут в их учете в целях налогообложения прибыли.

В то же время, если торговая организация обоснует целесообразность проведения спорных работ, а также то, что проведение работ по строительству (ремонту) чужой дороги непосредственно связано с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли, что спорные работы влияют на экономические результаты ее деятельности и имеют определенный экономический эффект (данный факт целесообразно подтвердить расчетами), иными словами, сможет доказать связь между понесенными ею затратами и деятельностью по извлечению прибыли, у нее есть шанс отстоять право на исчисление налога на прибыль с учетом понесенных расходов (Постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 по делу N А40-75140/10-140-385, ФАС Уральского округа от 27.07.2011 по делу N А60-31200/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2008 по делу N А53-800/2008-С5-22).

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.05.2014