Покупатель - физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, доставил бракованный товар (газонокосилку) до склада организации-продавца за свой счет и потребовал компенсации транспортных расходов. Организация возместила покупателю транспортные расходы в полном объеме

Однако условиями договора купли-продажи газонокосилки не установлена обязанность продавца по возмещению расходов покупателя на доставку бракованного товара до склада продавца.

Может ли организация-продавец учесть данные расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: По нашему мнению, организация-продавец может учесть сумму компенсации транспортных расходов физическому лицу, связанных с доставкой бракованного товара до склада организации, для целей исчисления налога на прибыль при наличии документального подтверждения данных расходов.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

На основании п. 1 ст. 475 ГК РФ покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара; возмещения своих расходов, если недостатки товара не были оговорены продавцом.

В целях исчисления налога на прибыль расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации основанием для учета в составе внереализационных расходов сумм компенсации транспортных расходов физическому лицу, связанных с доставкой бракованного товара до склада организации, является пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба).

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Указанные расходы при применении метода начисления учитываются на дату признания должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации признание должником (организацией-поставщиком) суммы компенсации транспортных расходов физическому лицу (покупателю), по нашему мнению, подтверждает факт нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желание добровольно возместить убытки, понесенные покупателем.

Документальным подтверждением внереализационных расходов организации-поставщика в данном случае может быть платежный документ, подтверждающий оплату компенсации транспортных расходов. Также может быть оформлено письменное двухстороннее соглашение с указанием в нем суммы компенсации.

То, что наличие данных документов необходимо для отнесения в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов, подтверждается в Письмах Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, Минфина России и ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121, в которых рассматриваются аналогичные ситуации.

Таким образом, по нашему мнению, организация-продавец может учесть сумму компенсации транспортных расходов для целей исчисления налога на прибыль, уплаченную физическому лицу в связи с доставкой им бракованного товара до склада организации, при наличии документального подтверждения данных расходов.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.06.2014