О применении налогового вычета сумм акциза, уплаченных при ввозе на территорию РФ коньячного спирта (дистиллята), если филиал организации ввозит коньячный спирт и производит из него обработанный коньяк, который в дальнейшем передает головному подразделению организации для розлива и реализации
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2013 г. N 03-07-15/12365
В связи с письмом о доведении разъяснений Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики о применении налогового вычета сумм акциза, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации коньячного спирта (дистиллята), использованного в качестве сырья для производства обработанного коньяка, сообщаем.
Как следует из письма, филиал организации осуществляет ввоз в Российскую Федерацию коньячного спирта (дистиллята), который используется в качестве сырья для производства обработанного коньяка, являющегося подакцизным товаром на основании пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В дальнейшем обработанный коньяк передается головному подразделению организации, которое осуществляет его розлив и реализацию.
По мнению ФНС России, в данной ситуации вычеты по акцизам, уплаченным таможенным органам, следует производить филиалу, а не головной организации. Данная позиция поддерживается на основании следующего.
Согласно п. 2 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
На основании положений п. 3 ст. 201 Кодекса указанный вычет производится в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 200 Кодекса в случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 Кодекса в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. В.ТРУНИН
12.04.2013