Организация (автосалон), занимающаяся продажей автомобилей, в 2011 г. за 500 000 руб. приобрела автомобиль для демонстраций покупателям и тестовых поездок. Он должен быть продан по истечении девяти месяцев с момента приобретения. Автомобиль не принимался организацией на учет в качестве основного средства

В 2012 г. по истечении девяти месяцев с момента приобретения данный автомобиль был реализован за 400 000 руб. Организация единовременно учла в расходах в целях налогообложения прибыли его первоначальную стоимость.

Правомерен ли вывод налогового органа о том, что организация должна уменьшить доходы от реализации автомобиля на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, а не на первоначальную стоимость?

Ответ: Поскольку конечной целью приобретения демонстрационного автомобиля организацией является его дальнейшая перепродажа, автосалон вправе не относить этот автомобиль к амортизируемому имуществу, соответственно, покупная стоимость демонстрационного автомобиля обоснованно была включена организацией в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Аналогичный вывод был сделан ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.01.2013 по делу N А81-414/2012.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

На основании п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 24.04.2007 N 07-05-06/105 сделал вывод о том, что демонстрационные автомобили, используемые по программам "Тест-драйв" и "Подменный авто", относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и стоимость их списывается в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ.

Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.01.2013 по делу N А81-414/2012 указал: судами нижестоящих инстанций было обоснованно отмечено, что, реализуя свое право собственника по отношению к демонстрационному автомобилю, организация правомерно в проверяемом периоде осуществила реализацию этого автомобиля конечному покупателю. При этом период между приобретением обществом и реализацией автомобиля конечному покупателю составил менее 12 месяцев.

В связи с изложенным ФАС Западно-Сибирского округа поддержал выводы судов нижестоящих инстанций о том, что, поскольку конечной целью приобретения демонстрационного автомобиля организацией являлась его дальнейшая перепродажа, налогоплательщик был вправе не относить этот автомобиль к амортизируемому имуществу, соответственно, покупная стоимость демонстрационного автомобиля необоснованно была исключена из состава расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

11.04.2013