Организация получила только частичную предварительную оплату в процентах от суммы договора, в договоре не было оговорено, за какие позиции делается предварительная оплата. В спецификации к договору на поставку оборудования, монтаж, инсталляцию и техобслуживание этого оборудования очень много позиций. Правомерно ли выписать счет-фактуру для целей НДС на аванс общей суммой, указав в графе 1 обобщенное наименование товаров без их перечня?

Ответ: Организация не вправе при выписке счета-фактуры на аванс указать в графе 1 обобщенное наименование товаров без их конкретного перечня. В данной графе следует указать все позиции наименований товаров (работ, услуг) согласно спецификации к договору. Указание в счетах-фактурах обобщенного наименования товаров (групп товаров) возможно только в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с Письмом Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 при заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг). При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

В рассматриваемом вопросе спецификация к договору определена до получения частичной предоплаты.

Как сказано в Письме Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-09/22, что касается указания в счетах-фактурах обобщенного наименования товаров (групп товаров), то такое наименование указывается в счетах-фактурах в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты.

Учитывая данное Письмо, полагаем, что указание обобщенного наименования при наличии конкретного перечня в спецификации неправомерно. Полагаем, что в момент получения предварительной оплаты следует указать в счете-фактуре все наименования товаров, что указаны в договоре или в иных документах, например в спецификации к договору.

Дополнительно отметим, что согласно разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в графах 2 - 6, 10 - 11 ставятся прочерки.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

11.04.2013