Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2012 г. по итогам 9 месяцев был нарастающий убыток, по итогам года сформирована положительная налоговая база. В декларации за год в строках 030, 040, 050 проставлены нули. В строке 60 - налоговая база

Что в такой ситуации необходимо отражать в указанных строках налоговой декларации: нулевые показатели, прочерки либо минимальный платеж?

Ответ: Если у организации, применяющей УСН, в 2012 г. по итогам 9 месяцев был нарастающий убыток, в строках 030 - 050 декларации по УСН необходимо проставлять прочерки. Если же налогоплательщик указал в них нулевые показатели, это не будет являться нарушением Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок).

Обоснование: В показателях строк 030 - 050 разд. I декларации по УСН отражаются суммы авансовых платежей, исчисленные за I квартал, полугодие, девять месяцев (п. п. 4.4 - 4.6 Порядка). По коду строки 060 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежащая уплате за налоговый период, с учетом суммы авансового платежа, исчисленной за девять месяцев (п. 4.7 Порядка).

При получении убытка по итогам отчетных периодов у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению минимального налога ввиду того, что минимальный налог организацией, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), исчисляется и уплачивается только по итогам налогового периода. При этом по итогам отчетных периодов подлежат уплате только авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в том случае, если сумма произведенных расходов не превысит сумму полученных доходов. В случае если эта разница будет отрицательной (то есть расходы превысят доходы), авансовый платеж не исчисляется и не уплачивается.

Согласно нормам п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщики применяют УСН и объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев).

Между тем положениями п. 6 ст. 346.18 НК РФ определено, что налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", по итогам налогового периода, которым в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарный год, исчисляют и уплачивают минимальный налог. Указанный минимальный налог исчисляется в размере 1 процента от суммы дохода, определяемого в порядке ст. 346.15 НК РФ, и уплачивается только в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Таким образом, если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, за соответствующий период не уплачивается ни сумма авансовых платежей, ни сумма минимального налога.

В Порядке сказано, что в случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк (п. 2.12 Порядка). Однако в Порядке имеются и прямые указания, когда обязательно надо ставить прочерк (например, абз. 2 п. 5.7 Порядка), а когда строка просто не заполняется (например, абз. 3 п. 5.3 Порядка). Прочерк необходимо ставить в тех случаях, когда строка потенциально подлежит заполнению налогоплательщиком, но у него нет стоимостных показателей для заполнения (отсутствуют данные). Если же налогоплательщик в принципе не должен заполнять какую-либо строку, то и прочерк ставить нет необходимости.

Так как строки 030 - 050 декларации подлежат заполнению в любом случае, но у налогоплательщиков нет стоимостных показателей, в указанных строках следует ставить прочерк.

На наш взгляд, если налогоплательщик указал в строках 030 - 050 нулевые показатели, это не будет являться нарушением Порядка, так как в нем прямо не указано на проставление прочерка при отсутствии авансовых платежей по налогу.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.04.2013