Организации заключили договор поставки. Организация-поставщик в счет предстоящей поставки товара получила от организации-покупателя предоплату, с которой был исчислен и уплачен в бюджет НДС. Позднее договор был расторгнут. Сумма предоплаты по заключенному между сторонами дополнительному соглашению к договору была возвращена контрагенту организации-покупателя - ее кредитору

Может ли продавец в данном случае принять к вычету начисленный НДС с сумм аванса, полученного от покупателя?

Ответ: Если организация-поставщик возвращает предоплату не организации-покупателю, а по ее просьбе - ее кредиторам (третьим лицам), то, с учетом судебной практики, начисленный НДС с таких сумм предоплаты поставщик может принять к вычету.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вместе с тем в НК РФ не указано, может ли организация-поставщик принять к вычету начисленный с сумм предоплаты НДС, если организация-поставщик возвращает аванс не непосредственно организации-покупателю, а ее контрагенту.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.10.2011 по делу N А45-20995/2010, рассматривая аналогичный вопрос и оставляя без изменения обжалуемые налоговым органом судебные акты о подтверждении обоснованности заявленных поставщиком налоговых вычетов по НДС, отметил: поскольку поставщик, получив на основании договора поставки предоплату от покупателя, в том числе НДС, которая на момент расторжения договора, в соответствии с дополнительными соглашениями и письмами покупателя, была перечислена в счет кредиторской задолженности покупателя третьим лицам, суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что наличие письма покупателя свидетельствует об изменении намерений сторон по исполнению договора и не свидетельствует само по себе о том, что поставщик не возвратил покупателю сумму аванса либо осуществил поставку товара.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

10.04.2013