Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). К Новому году организация планирует выплатить работникам денежные суммы в качестве подарков. В трудовом договоре подарки не предусмотрены

1. Правильно ли организация понимает, что с учетом ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" подарки в любых суммах страховыми взносами не облагаются на том основании, что они не являются объектом обложения взносами?

2. Должна ли организация удерживать НДФЛ с суммы подарков?

3. Можно ли учесть сумму, израсходованную на приобретение подарков, в расходах при исчислении налога по УСН?

Ответ: 1. Не образует объекта обложения страховыми взносами стоимость подарков работникам, оформленных письменным договором дарения.

2. Освобождаются от обложения НДФЛ доходы, полученные в виде подарков, в части, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.

С суммы дохода, полученного в виде подарка, в части превышения 4000 руб. исчисление НДФЛ производит организация-даритель, которая признается налоговым агентом по НДФЛ.

3. Суммы, направленные на приобретение подарков, не учитываются в составе расходов, принимаемых в целях исчисления налога по УСН.

Обоснование: 1. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Поскольку договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, денежные средства, переданные работнику в рамках договора дарения, не образуют объекта обложения страховыми взносами.

При этом следует обратить внимание на то, что словосочетание "в рамках договоров" указывает на необходимость заключения соответствующих договоров в письменной форме.

Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (Письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).

В отсутствие договора дарения, заключенного в письменной форме, объектом обложения страховыми взносами признается стоимость подарков работникам организации в полной сумме.

2. Организация, от которой или в результате взаимоотношений с которой физическим лицом получен доход, признается налоговым агентом, в обязанности которого входят исчисление, удержание из доходов физических лиц и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм НДФЛ (ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Доходы, полученные физическими лицами в виде подарков, не являются исключением: формирование налоговой базы, исчисление сумм НДФЛ с указанных доходов, удержание и перечисление налога в бюджетную систему РФ производятся налоговым агентом - организацией-дарителем.

При формировании налоговой базы по НДФЛ учитываются положения п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому освобождены от обложения НДФЛ доходы в виде стоимости подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, в части, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, если подаренная денежная сумма не превышает 4000 руб. за налоговый период, то с учетом вычета, предоставляемого в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, налоговая база оказывается равной нулю. С суммы дохода, полученного в виде подарка, в части превышения 4000 руб. организация - налоговый агент производит исчисление НДФЛ.

3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поскольку подарки к Новому году относятся к числу безвозмездных выплат, носящих социальный характер, расходы организации на их приобретение не отвечают установленным п. 1 ст. 252 НК РФ критериям. Таким образом, оснований для признания стоимости подарков расходами в целях определения объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения нет.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.04.2013