ООО "А" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". Данной организацией были приобретены товары у организации (ООО "С"), находящейся на общей системе налогообложения, производящей уплату в бюджет налога на добавленную стоимость. Оплата товаров произведена в марте, передача товаров от ООО "С" к ООО "А" состоялась в апреле

По договору, заключенному между ООО "А" и ООО "М", указанные товары приобретаются ООО "М" у ООО "А". Оплата осуществлена в апреле, а передача товара от ООО "А" к ООО "М" состоится согласно договору в начале июля; договором не предусмотрены специальные условия о моменте перехода права собственности.

Правомерно ли в связи с этим для ООО "А" учесть в расходах сумму налога на добавленную стоимость при формировании налоговой базы по упрощенной системе налогообложения за отчетный период - полугодие?

Ответ: Если ООО "А", применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", приобретены для дальнейшей реализации товары у ООО "С", находящегося на общей системе налогообложения и уплачивающего налог на добавленную стоимость, то для ООО "А" правомерно включение расходов на уплату налога на добавленную стоимость по указанным товарам в налогооблагаемую базу того периода, в котором ООО "А" осуществлена передача товаров их покупателю, при условии, что договором специально не определен момент перехода права собственности от ООО "А" к указанному покупателю. В рассматриваемой ситуации расходы ООО "А" должны быть учтены за отчетный период - девять месяцев. Признание расходов при расчете налоговой базы за отчетный период - полугодие не является правомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения могут быть выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения плательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов в виде суммы налога на добавленную стоимость). Подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения полученных доходов на расходы в виде суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрена особенность учета расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации: такие расходы признаются по мере реализации указанных товаров.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, как и затраты на оплату стоимости таких товаров, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. На это указано в Письме Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Так, в договоре может содержаться условие о том, что переход права собственности на товары происходит при перечислении оплаты покупателем.

Поскольку в рассматриваемой ситуации договором между ООО "А" и ООО "М" не предусмотрено специального условия о переходе права собственности на товары при перечислении покупателем оплаты, ООО "А" следует определять момент перехода права собственности как дату фактической передачи товаров покупателю (ООО "М"). Это, в свою очередь, определяет право организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, учитывать расходы на товары, приобретаемые для перепродажи, а также суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам по мере передачи товаров покупателю.

По данному вопросу Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, направленное Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@, разъясняет следующее. Расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога для целей упрощенной системы налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет. Аналогичная точка зрения представлена в Письме Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95 (направлено Письмом ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@).

Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@) также содержит вывод о том, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров.

Согласно позиции, выраженной Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не установлено иных условий для отражения в расходах стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, кроме как их реализация. Документ содержит вывод о том, что плательщики упрощенной системы налогообложения могут учитывать данные расходы в момент реализации товаров независимо от того, оплатили ли их покупатели или нет.

В соответствии с п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В рассматриваемой ситуации товары приобретены ООО "А" у ООО "С", при этом оплата произведена в марте, передача товаров состоялась в апреле.

Позже данные товары приобретены ООО "М" у ООО "А"; при этом оплата произведена в апреле, передача товаров, согласно договору состоится в июле.

Таким образом, момент фактической передачи товаров от ООО "А" к ООО "М" приходится на июль, следовательно, ранее произведенные расходы в виде налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным ООО "А" у ООО "С", могут быть учтены ООО "А" за отчетный период - девять месяцев.

Исходя из изложенного в рассматриваемом случае признание указанных расходов ООО "А" при расчете налогооблагаемой базы за отчетный период - полугодие не является правомерным.

Е. А.Игнатенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.05.2014